Плательщики страховых взносов
Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой (работающие "на себя", не осуществляющие выплат иным лицам).
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
С 2012 г. вводится новая категория застрахованных лиц. За них уплачиваются только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в бюджет ПФР. В эту категорию включены иностранные граждане и лица без гражданства, которые:
имеют статус временно пребывающих на территории РФ;
заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочные трудовые договоры (один или несколько), общая продолжительность которых в течение календарного года не меньше шести месяцев;
не относятся к числу высококвалифицированных специалистов.
Перевод сотрудников в предприниматели
Смысл схемы заключается в том, что предприниматели, независимо от полученных доходов, перечисляют фиксированные суммы страховых взносов.
Учитывая увеличение МРОТ с 1 января 2013 года до 5205 рублей (Федеральный закон от 03.12.2012 №232-ФЗ) фиксированный размер страховых взносов составит в 2013 году:
по обязательному пенсионному страхованию:
32479 руб. 20 коп. (2 х 5205 х 26% / 100 х 12) за год;
по обязательному медицинскому страхованию:
3185 руб. 46 коп. (5205 х 5,1% / 100 х 12) за год.
Таким образом, ежеквартально ИП придется уплачивать 8916,17 руб. страховых взносов.
Как и прежде, заплатить в фонды можно либо сразу всю сумму, причитающуюся за год, либо частями – ежемесячно, ежеквартально или раз в полугодие. Главное, рассчитаться с бюджетом в полном объеме до 31 декабря текущего года включительно.
Тема 17. Оптимизация налога на имущество предприятий.
Активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наиболее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неиспользуемых основных и оборотных фондов, повышения производительности труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации потребления электро- и теплоэнергии и др.
Плательщиками налога являются:
1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, — юридические лица по законодательству РФ;
2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;
3) коммерческие организации, включая полные товарищества, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заготовление и приобретение материалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные работы, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, товары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются в расчет по остаточной стоимости.
Тема 18. Оптимизация единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.
Преимущества использования УСН.
1)Пониженная ставка налогообложения доходов.
В общем случае ставка при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15 %. Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ своими законами могут понизить ее до 5 процентов. Например, закон Санкт-Петербурга от 05.05.09 № 185–36 снизил ставку до 10 процентов, а закон Ленинградской области от 12.10.09 № 78-ОЗ — до 7.
2) Компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
3)Пониженные ставки страховых взносов. С 2012 года организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся льготными видами деятельности (в частности, производством пищевых продуктов и мебели, образованием и т.д.), платят взносы по ставке 20 процентов вместо 30. При этом IT-компании в 2012–2017 годах вправе платить всего 14 процентов (п. 6, 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
4) Освобождение от налога на имущество. Нетрудно посчитать, что максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2% и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн рублей) составляет 2,2 млн рублей в год.
5)Наконец, дополнительный аргумент в пользу использования УСН — декларацию нужно сдавать всего один раз в год (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным), налоговый учет вести просто — надо только заполнять книги учета доходов и расходов.
6) Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость само по себе экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счета-фактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — возможна потеря части покупателей, ведь без счета-фактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время продавец может оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует вышеназванный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам».
Словарь (глоссарий) основных терминов и понятий (включая индекс)
Амортизация– отчисления на основе установленных законодательством методов, отражающих перенос части стоимости амортизируемого имущества, используемого при производстве товаров и услуг на стоимость вновь созданной продукции (услуги).
Аутсорсинг– услуги по предоставлению персонала (работников).
Безнадежные долги(долги, нереальные к взысканию) – долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Бюджет– форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджетная система РФ– основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетирование– процедура составления финансовых планов. Бюджетирование, ориентированное на результат, предполагает распределение средств между бюджетополучателями и реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов предоставления услуг в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.
Валовой внутренний продукт– совокупность стоимостей всех готовых товаров и услуг, произведенных в стране в течение определенного времени (года).
Взаимозависимые лица–физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Вмененный доход– потенциально-возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины данного налога по установленной ставке.
Внешнеторговые сделки– сделки, заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности. Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Государственный внебюджетный фонд– форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Государственный налоговый менеджментсистема управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг).
Государственное налоговое планирование-совокупность форм и методов определения экономически обоснованных налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов, обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систем в рамках заданных параметров налогового потенциала.
Государственное налоговое регулирование система специальных приемов, методов и инструментов управления налогообложением м налоговыми потоками, направленную на целенаправленное вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста.
Государственный налоговый контроль-комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
Добавленная стоимость– стоимость, добавленная обработкой (сумма оплаты труда, прибыли и амортизационных отчислений). Определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Законный обход налогов- этодействия (бездействия) налогоплательщиков по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков налога (налогов) в целом или по отдельным объектам налогообложения по следующим причинам: деятельность лица по закону не подлежит налогообложению, налоговое законодательство разрешает такие действия или не запрещает данный способ занижения налоговой базы и др.
Земельный кадастр –реестр земель по классам в зависимости от плодородия, близости к рынкам сбыта, вида засеваемых культур и т. д. Поскольку земельный кадастр служит основой оценки средней доходности 1 га земли каждого класса, он используется для определения ставок земельного налога.
Избыточное налоговое бремя составляет разницу между суммой потенциальных, начисленных налогов и суммой фактически уплаченных, поступивших в бюджетную систему налогов (отдельных их видов или общей их совокупности).
Индивидуальный предприниматель– физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Консолидированный бюджет– свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.
Корпоративный налоговый менеджмент– это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.
Корпоративное налоговое планирование– представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.
Налог– это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и / или муниципальных образований.
Налогообложение–законодательно установленный процесс организации порядка взимания налогов: исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов.
Налоговое бремя– доля налоговых изъятий совокупного дохода страны, или совокупной ставки налогов к добавленной стоимости, складывающихся под влиянием законов рыночной экономики и частных налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела и др.).
Налоговый бюджет государства - баланс входящих и исходящих налоговых потоков, или баланс налоговых доходов государства (дополнительных налоговых доходов от проведения мероприятий государственного налогового менеджмента) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием, оптимизацией и контролем налогов, ориентированный на конечный результат управленческой деятельности.
Налоговое бюджетированиепредставляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом.
Налоговый бюджет организацииоптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.
Налоговый контроль– процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров, в том числе путем применения налоговых санкций. Контроль предполагает выявление отклонений фактически достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений.
Налоговый менеджмент–это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро– и микроуровне.
Налоговый механизм– совокупность закрепленных нормами налогового права форм, методов и инструментов государственного налогового планирования, организации исполнения налоговых бюджетов, государственного налогового регулирования и налогового контроля, реализуемую в рамках принятой концепции, стратегии и тактики государственной налоговой политики.
Налоговая оптимизация– такое приспособление налогоплательщиков к особенностям налогообложения, которое позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения и избежать возможных штрафных санкций в перспективе.
Налоговое планирование– это процесс определения наиболее эффективных направлений движения и объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков оптимизации сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.
Налоговая политика–комплекс стратегических и тактических мер в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию ценовой, фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически или социально значимого эффекта (результата).
Налоговая политика организации– это выбранная совокупность способов ведения налогового учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета.
Налоговое право–совокупность законодательных и других нормативных актов, регламентирующих основы и организацию налогового процесса, налоговой системы, взимания установленных налогов и сборов по элементам налогообложения и налогового контроля.
Налоговый процесс–в узком (бюджетно-процессуальном) понимании – деятельность государственной власти и местного самоуправления по составлению, рассмотрению и исполнению налоговых бюджетов; в широком (экономическом) – включает в себя процедуры составления, рассмотрения и исполнения налоговых бюджетов, а также налоговое право, налогообложение (систему налогообложения), систему налогов, налоговую систему и налоговый механизм, то есть комбинированную категорию, синтезирующую в себе комплекс отношений организации и управления федеральными, региональными и местными налогами и сборами.
Налоговое регулирование– это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции; это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.
Налоговое правонарушение–виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
Налоговое преступление– это возникающее в определенных условиях в финансовой среде общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.
Налоговая санкция– мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговая системапредставляет собой закрепленную в налоговом законодательстве комбинацию налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов, принципов и методов налогообложения, а также прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый контроль и управление налоговым процессом).
Незаконный обход налогов противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности.
Объект налогового менеджмента–налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса га макро– и микроуровне.
Объект государственного налогового менеджмента– входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование.
Организация государственного налогового менеджментав широком смысле относится организация всех элементов и всего налогового процесса, а в узком понимании – организация только исполнения налогового бюджета. В настоящее время в России организационно система управления налогообложением в основном уже сложилась. Она представляет собой многоуровневую и многоаспектную систему с нечеткими отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства.
Организация корпоративного налогового менеджментав широком смысле – это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком, – это организация создания условий для оптимизации налоговых потоков.
Система налогов– это основанная на налоговых отношениях, установленная налоговым законодательством страны совокупность налоговых платежей в определенной их комбинации по классификационным группам и видам.
Субъекты налогового менеджмента–государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики – юридические лица
Товарообменные операции – операции, совершаемые на основе договоров мены и товарообмена.
Трансфертные цены– это любые необычные, подозрительные цены, подлежащие налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки; это цены, используемые внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.
Уклонение от уплаты налогов–форма уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
Сборник задач и упражнений.
Задача 1.
ЗАО «Зита», работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на установку шкафов-купе с ООО «Гита». «Гита» работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость шкафов - купе составляет 200 000 руб. Эта сумма складывается: из расходов на материалы, используемые для установки шкафов-купе - 160 000 руб., в том числе НДС - 24407 руб.; из стоимости работы и вознаграждения исполнителя – 40 000 руб. Рассмотрите две возможные ситуации: а)выполнение работ «Гитой» из своих материалов; б) приобретение материалов «Гитой» по поручению ЗАО «Зита». Какой из способов позволяет сократить налоги? Посчитайте налоговую экономию.
Задача 2.
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от упла ты НДС с октября. За три предшествующих месяца выручка от реализации товаров составила: июль - 816 000 руб. с НДС, август - 526 000 руб. с. НДС, сентябрь - 686 600 руб. с НДС.
Имеет ли она право это сделать? Подтвердите свой ответ расчетами.
Решение:
Задача 3 .
ЗАО «Актив» продает партию товаров ООО «Пассив». Товары стоят 5 000 тыс. руб. (без учета НДС). Стороны договорились, что «Пассив» оплатит товары через 60 дней после их получения. Рассмотрите ситуацию оплаты товара путем заключения договора купли-продажи или путем получения товарного кредита. Рассчитайте налоговую экономию.
Задача4.
ОАО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промы слов в России и на экспорт. В 2011 г. она реализовала товары на территории РФ на сумму 1500 тыс. руб., экспортировала на сумму 1300 тыс. руб. Определите выгодно ли фирме использовать льготу в виде 0 ставки НДС по изделиям, вывозимым на экспорт, либо использовать льготу по всей продукции, не являясь плательщиком НДС.
Задача 5.
ООО «Примус» переходит на упрощенную систему налогообложения. Какой объект налогообложения ей следует выбрать: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов? Выручка от реализации за предыдущий год составила 600 000 руб., расходы 150 000 рублей. Ответ обоснуйте расчетом.
Задача 6.
Индивидуальный предприниматель, торгующий банными принадлежностями, принимает решение об аренде торгового зала или торгового места в торговом центре. Какой вариант будет выгоднее для него с точки зрения уплаты ЕНВД согласно следующим данным: площадь торгового зала 4 кв.м., базовая доходность торгового места 9000 руб. в месяц? В обоснование ответа приведите расчет, коэффициентами К1 и К2 можно пренебречь.
Задача 7.
000 «Маргаритка», занимающаяся оптовой продажей овощей и фруктов переходит на упрощенную систему налогообложения. До перехода на УСН ООО «Маргаритка» продавала в торговую сеть, являющуюся плательщиком НДС, яблоки по цене 33 руб./кг.с учетом НДС. Каким образом должна поступить «Маргаритка» для того, чтобы конкуренты-плательщики НДС не заняли долю рынка компании?
Задача 8.
Индивидуальный предприниматель занимается перевозкой пассажиров, количество посадочных мест в его маршрутном такси составляет 12 шт., базовая доходность 1500 руб. в месяц, коэффициент-дефлятор- 1,4942, К2-0,8. Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет.
Задача 9.
Фирма «Кактус» ежемесячно начисляет заработную плату экспедитору Иванову в размере 50000 рублей, без учета страховых взносов и НДФЛ. Фирма в целях снижения налогового бремени приняла решение о выплате компенсации Иванову за пользование автомобилем в размере 1200 рублей и за пользование мобильным телефоном в размере 1000 рублей в месяц. Рассчитайте налоговую экономию по НДФЛ, принимая во внимание то, что заработная плата Иванова должна оставаться прежней.
Задача 10.
Финансовый директор фирмы принимает решение о замене ½ заработной платы Генерального директора, составляющей 1 000 тыс. руб. в квартал на дивиденды с целью налоговой экономии. Рассчитайте налоговую экономию.
Задача 11.
Приобретается квартира стоимостью 4 400 000 рублей. Оплачивается за счет кредита – 2 200 000 рублей. Срок кредита - 10 лет. Итоговая сумма процентов по кредиту - 1 100 000 рублей. На какую сумму можно получить налоговый вычет? Каким образом можно получить сумму вычета с процентов?
Задача 12.
Сидоров приобрел комнату в коммунальной квартире стоимостью 1800 тыс. руб. Ежемесячный доход Сидорова составляет 30 000 рублей. На какую сумму налогового вычета может претендовать Сидоров и как скоро он его использует?
описание бально-рейтинговой системы
Текущий контроль успеваемости осуществляется путем оценки выполнения заданий по курсу. Промежуточная аттестация проводится в форме теста. Итоговое испытание проводится в письменной форме (ответ на вопрос и решение ситуации).
Система оценок: для оценки успеваемости студентов используется балльно-рейтинговая система.
Итоговая оценка определяется суммой баллов, полученных студентами за различные виды работы в течение всего периода обучения предусмотренного учебной программой. Максимальная сумма баллов составляет 100 баллов.
|
