Учебно-методический комплекс «налоговый менеджмент»

Скачать 0.89 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс «налоговый менеджмент»
страница	4/6
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > Договоры > Учебно-методический комплекс

1 2 3 4 5 6

Региональные налоги

Региональные налоги устанавливаются (а также вводятся и прекращают свое действие) законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Как и федеральные, отдельные виды региональных налогов могут отменяться специальными налоговыми режимами.

Органы государственной власти субъектов РФ определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Остальные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

Налогоплательщиками налога на имущество организацийявляются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и имущества, принадлежащего на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Налоговая база определяется как среднегодовая остаточная стоимость указанного имущества. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Транспортный налог обязаны уплачивать лица, на которых зарегистрированы транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др., воздушный и водный транспорт, снегоходы, мотосани. Ставки налога устанавливается по каждому виду транспортных средств.

Налог на игорный бизнес платят лица, занимающиеся предпринимательством в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются: игровые столы и автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. По каждому такому объекту отдельно определяется налоговая база и налоговая ставка.

Местные налоги

Местные налоги устанавливаются (а равно вводятся в действие и прекращают действие) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы могут отменять отдельные виды местных налогов.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом РФ.

Земельный налог. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности. Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а налоговой базой их кадастровая стоимость. Величина максимальной налоговой ставки объектов, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, приобретенных для личного подсобного хозяйства составляе 0,3%, а для прочих категорий объектов налоговая ставка не может превышать 1,5%.

Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками являются физические лица - собственники имущества: жилых домов, квартир, дач, гаражей. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные выше, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН - представляет собой систему налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельхозпроизводителями. Налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога составляет 6 процентов.

Упрощенная система налогообложения - УСН - может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, если по итогам 9 месяцев текущего года их доходы не превысили 45 млн.руб. Ставка налога в случае налогообложения доходов составляет 6%, а при выборе объектом налогообложения "доходы минус расходы" - 15%. Налогоплательщики обязаны вести учет операций для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.

Единый налог на вмененный доход - ЕНВД. Данная система налогообложения применяется для отдельных видов деятельности: бытовые услуги, автотранспортные услуги, розничная торговля, общественное питание и т.п. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении этого режима, признаются организации, являющиеся инвесторами, осуществляющими вложение собственных, заемных или привлеченных средств, имущества или имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья, и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Тема 3. Налоговое бремя как экономическое понятие и показатель.

Юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода.При высокой ставке подоходного налога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения. Кривая Лаффера (рис. 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.

Суть «эффекта Лаффера» в следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (r_a) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном – к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности (выход из «теневой экономики»).

Объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог.

http://www.aup.ru/books/m98/1_31.files/image002.gif

Рис. 1. Кривая Лаффера

Налоговое бремя-сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Эта сумма может не совпадать с фактически выплаченным налогом, так как существуют возможности перекладывания налога либо нормального распределения налогового бремени.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

                   НП

НН =______________ * 100%,

                   В+ВД

где НН- налоговая нагрузка на предприятие;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД— внереализационные доходы.

Избыточное налоговое бремя составляет разницу между суммой потенциальных, начисленных налогов и суммой фактически уплаченных, поступивших в бюджетную систему налогов (отдельных их видов или общей их совокупности).

Тема 4.Содержание и элементы государственного налогового менеджмента.

Государственный налоговый менеджментпредставляет собой систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг).

       Объектом государственного налогового менеджментаявляются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование.
       Субъектами государственного налогового менеджментавыступают органы государственной законодательной и исполнительной власти, непосредственно осуществляющие управление потенциальными и фактическими налоговыми потоками, т. е. задействованные в налоговом процессе. К таким субъектам относятся обе палаты Федерального Собрания РФ (Совет Федерации и Государственная Дума РФ), законодательные и представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления, Президент РФ и его Администрация, главы администраций субъектов РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные структуры субъектов РФ, Министерство финансов РФ и подведомственные ему Федеральная налоговая служба, Федеральное Казначейство, Министерство экономического развития и торговли РФ, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами.

Тема 5: Государственное налоговое планирование и прогнозирование

   Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.
      Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.Основными направлениями налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2012 году, предусматривалась реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого

имущества.

В части мер налогового стимулирования планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

5. Налогообложение добычи полезных ископаемых.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Налогообложение добычи углеводородного сырья.

2. Акцизное налогообложение.

3. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц.

4. Налогообложение престижного потребления.

5. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам.

6. Совершенствование налога на прибыль организаций.

7. Совершенствование налогового администрирования.

Тема 6.Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента.
Налоговый менеджмент как система управления налогообложением предприятия включает в себя четыре основные функции:
1) организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
2) налоговое планирование;
3) налоговое регулирование;
4) налоговый контроль.

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле – это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком – это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.
На практике управление налогами включает три ступени:
-организацию надежного налогового учета;
-контроль за правильностью расчетов налогов;
-минимизацию налогов в рамках действующего законодательства.
Ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета и только оставшаяся часть — результат несовершенства российского законодательства.

Тема 7.

Налоговое планирование в рамках корпоративного налогового менеджмента.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Только по НДС перечень освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг) насчитывает несколько десятков позиций.
Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения — одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.
Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный.

Налоговое планирование и получение необоснованной налоговой выгоды

Даже легальные методы налоговой оптимизации могут привести к получению необоснованной налоговой выгоды. Такой вывод следует из постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

Анализ данного документа начнем с определения понятия «налоговая выгода» и мнения судей о том, в какой момент она становится необоснованной.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода определяется как:

уменьшение налоговой базы;
получение налогового вычета;
применение более низкой налоговой ставки;
получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Перечисленные типичные операции встречаются в налоговом учете у каждой организации. В какой же момент они становятся опасными с точки зрения необоснованной налоговой выгоды? Из постановления ВАС РФ № 53 следует, что налоговая выгода является необоснованной в случаях, если:

искажается экономический смысл операций;
отсутствует их деловая цель (например, операция направлена только на снижение налоговой базы);

— отсутствует реальность предпринимательской деятельности, в том числе отсутствуют материальные ресурсы, персонал, основные средства и т.д., экономически необходимые для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Основные признаки получения налоговой выгоды следующие:

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

— взаимозависимость участников сделок;

неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
разовый характер операции;
несовпадение фактического и юридического адресов;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
использование посредников.

Тема 8.

Организация налогового планирования на предприятии.

Организационная структура налогового планирования должна строиться, базируясь на двух принципах: быть неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз.

Этапы налогового планирования на предприятии.
1)проведение анализа и правовой экспертизы сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами, учредителями, работниками и т.д.;

2)аудит состояния системы налогообложения организации;
3)расчет налогового бремени, выявление всех налоговых и юридических рисков, соответствующие бизнесу на текущем этапе;

4)выбор стратегии оптимизации налогового бремени, разработка оптимальной схемы налогообложения, управления финансами;
5)проведение экспертизы налогового планирования на соответствие критериям разумности, эффективности, законности, автономности, надежности, безвредности;
6) расчет налоговой экономим при разных условиях хозяйствования, определение сроков внесения налоговых платежей;
4)опись документооборота и формирование правовой базы по предложенным налоговым схемам;
5) внесение рекомендации по внедрению схем по оптимизации налогообложения, проведение инструктажа персонала и пр.;
6)при необходимости защита результатов налогового планирования в спорах с налоговыми органами.
Перед началом работы над налоговым планированием нужно внимательно изучить все методы оптимизации, риски использования налоговых схем и арбитражную практику.
Тема 9.Организация службы (департамента) налогового планирования на предприятии.
Организация налоговой деятельности и выполнение работ по налоговому планированию невозможны без организации соответствующей службы или подразделения. Отдел организации налоговой деятельности фактически должен выполнять функции подразделения налоговой службы, на которое возложено планирование налоговой деятельности организации в целом и самой налоговой службы в частности.

Служба (отдел, департамент) налогового планирования (специалисты службы налогового планирования) осуществляет работу по налоговому планированию в организации. Реализация процесса налогового планирования должна быть направлена на организацию безболезненной с точки зрения налогового законодательства деятельности организации в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов.

В организации служба налогового планирования осуществляет следующие функции:

готовит средне- и долгосрочные комплексные налоговые планы, согласовывает и взаимно увязывает все их разделы, организует контроль за выполнением подразделениями плановых налоговых заданий, а также статистический учет по показателям налогового планирования, периодической отчетности в установленные сроки, систематизацию статистических материалов;
подготавливает предложения по конкретным направлениям изучения практики налогового планирования в российских и зарубежных организациях с целью определения перспектив развития организации;
дает необходимые рекомендации по вопросам налогообложения с целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут повлечь штрафные и другие санкции, снизить прибыль и отрицательно повлиять на репутацию организации;
участвует в рассмотрении исков к налоговым, таможенным органам в арбитражных судах;
следит за изменениями и дополнениями, вносимыми в нормативные правовые документы;
осуществляет методическое руководство и организует работу по налоговому учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности в целях налогообложения, разработку рациональной с точки зрения налоговых последствий учетной политики;
осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;
обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;
организует разработку унифицированной плановой документации, экономических стандартов, внедрение средств механизированной и автоматизированной обработки плановой и учетной информации;
оказывает методическую помощь работникам подразделений организации по вопросам налогообложения и налогового учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Тема 10. Формирование плана налоговых платежей на предприятии.
Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки и результатов реализации запланированных действий зависит от наличия рационально организованного в организации документооборота налогового планирования.

Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, необходимо оформить документально. Документооборот — важная составляющая управления, обеспечивающая стабильность хозяйственно-производственных связей.

Четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства организации за действиями групп налогового планирования.

Документооборот налогового планирования является неотъемлемой частью централизованного документооборота в организации. При планировании налоговая служба формирует следующие данные (в зависимости от требований, предъявляемых к информации для принятия решений, перечень этих данных может меняться, в то же время при формировании этих данных могут создаваться различные документы):

план налоговых начислений организации на планируемый период;
план налоговых платежей организации на налоговый период (поток денежных средств, планируемых для оплаты начисленных налогов);
отчетная информация о движении налоговой задолженности;
информация о доначисленных суммах налогов, пеней и штрафов, по которым ведется судебное разбирательство.

Тема 11.Оптимизация налога на прибыль.

При формировании учетной политики организации имеют большие возможности оптимизации налога на прибыль.

Напомним, что учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранных организацией. Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики компания может различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами, выбором методов уплаты налогов и др. Главное — сделать правильный выбор в пользу того или иного варианта учета.

Кассовый метод или метод начисления

Кассовый метод могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При этом методе датой получения дохода считается день поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) на счета в банках или в кассу организации.

Расходами же признаются затраты после их фактической оплаты, за исключением расходов на приобретение сырья и материалов, которые следует учитывать по мере списания оплаченных МПЗ в производство, а амортизация учитывается — в суммах, начисленных за отчетный период, но только в части оплаченного имущества (ст. 273 НК РФ).

С точки зрения оптимизации налогообложения кассовый метод выгоден, если организация продает товары (работы, услуги) в рассрочку и является малым предприятием, так как у всех других организаций его использование приведет к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и, как следствие, к отражению налоговых активов и обязательств согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Метод начисления подразумевает признание доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Причем, если доходы и расходы согласно договорам относились к разным периодам, они равномерно распределяются между ними.

Как правило, метод начисления используют большинство российских компаний. Те же организации, которым выгодно применять кассовый метод, стараются уйти от уплаты налога на прибыль и переходят на упрощенную систему налогообложения. Это позволяет им не только не вести бухгалтерский учет, но и освобождает их от уплаты ЕСН, налога на имущество и НДС. Вместо налога на прибыль такие компании уплачивают

единый налог по ставке 6 или 15%.

Отчетный период — месяц или квартал

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода организации могут одним из следующих способов (рис. 2):

по итогам каждого квартала без уплаты ежемесячных авансовых платежей, если выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 3 млн руб. за каждый квартал;
по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли (ст. 286 НК РФ);
по итогам каждого квартала с уплатой внутри его ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Конечно, вносить авансовые платежи один раз в квартал организациям выгоднее. Поэтому, если выручка соответствует лимитам, установленным ст. 286 НК РФ, бухгалтеру следует указать выбранный вариант уплаты налога в учетной политике.
Тема 12. Оптимизация налога на прибыль с помощью формирования резервов.

Для равномерного включения расходов на ремонт основных средств в течение двух и более налоговых периодов компании вправе создавать резервы (п. 3 ст. 260 НК РФ). Такой резерв формируется в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Налогового кодекса, то есть отчисления в него рассчитываются исходя из совокупности стоимости основных средств и нормативов, принятых фирмой. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Сумма резерва на оплату отпуска каждого работника рассчитывается по формуле:Резерв на оплату годового отпуска работника = (Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника х Тариф страховых взносов) х 28 дней

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в размере не более 10% от выручки. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Тема 13. Налоговые расходы при уплате налога на прибыль.

Как известно, расходы на производство и реализацию распределяются на прямые и косвенные.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
расходы на оплату труда производственного персонала, а также начисленные на них суммы ЕСН и пенсионных взносов;
расходы на амортизацию по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и учитываются по мере реализации товаров, работ, услуг. Все иные расходы списываются при расчете налога на прибыль единовременно и относятся к косвенным расходам (рис. 3).

В настоящее время организация может самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен ст. 318 НК РФ. Этот перечень она должна закрепить в учетной политике.

На практике у бухгалтеров может возникнуть вопрос: можно ли все расходы определить как косвенные и списывать единовременно? Большинству организаций этого делать нельзя. Ведь в соответствии с НК РФ расходы должны распределяться на прямые и косвенные. Кроме того, в этом случае не будут сближены налоговый и бухгалтерский учет, для чего Минфин России и разрешил организациям самостоятельно регулировать перечень прямых и косвенных расходов.

Включать все расходы в состав косвенных вправе лишь организации, оказывающие услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ). Все другие организации должны следовать порядку, указанному в НК РФ, либо списывать расходы так же, как в бухгалтерском учете.

Тема 14. Оптимизация налога на добавленную стоимость с помощью учетной политики.

Освобождение от НДС (cтатья 145 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Данное правило не распространяется на:

организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев
на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (см. ст. 145.1 НК)

Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

письменное уведомление об использовании права на освобождение;
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Выгодно ли освобождение?

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение не так-то уж и много - не более 1 процента от общего числа плательщиков налога.

Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, получив право не платить НДС, фирма обязана вернуть бюджету сумму налога, которую она приняла к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Его нужно заплатить с того имущества, которое было приобретено с НДС до освобождения, а будет использоваться фирмой после него. Таковы требования пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса.

Во-вторых, довольно много документов нужно представить в налоговую инспекцию.

В-третьих, необходимо постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 2 ООО ООО рублей.

И, наконец, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы - плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Ведь покупатель, который платит НДС, не имеет возможности принять его к вычету по приобретенным ценностям. Следовательно, ему нет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Тема 16. Оптимизация налогов, начисляемых на заработную плату.
Страховые взносы уплачиваются с 1 января 2010 г. Они заменили единый социальный налог, который с этого дня был отменен.

Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

1 2 3 4 5 6

	Учебно-методический комплекс дисциплины «операционный менеджмент» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями федерального государственного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «менеджмент в условиях глобализации» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями федерального государственного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Менеджмент в налогообложении» Учебно-методический комплекс по дисциплине «Менеджмент в налогообложении» разработан для студентов, обучающихся на очной и заочной...		Учебно-методический комплекс по дисциплине «Менеджмент в налогообложении» Учебно-методический комплекс по дисциплине «Менеджмент в налогообложении» разработан для студентов, обучающихся на очной и заочной...
	Учебно-методический комплекс дисциплины правоведение специальность:... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Менеджмент и маркетинг» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «стратегический менеджмент технологий и инноваций» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «налоговый менеджмент» Рассмотрено и рекомендовано на заседании кафедры теории и технологий в менеджменте юфу
	Учебно-методический комплекс по дисциплине «Менеджмент» Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации...		Учебно-методический комплекс дисциплины «современные проблемы менеджмента» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс «налоговый менеджмент»

Региональные налоги

Местные налоги

Специальные налоговые режимы

Похожие: