9.7. Система внутреннего контроля
9.7.1. Вероятность возникновения нарушений и недостатков в деятельности организации обратно пропорциональна эффективности системы внутреннего контроля. В этой связи инспекторы должны оценивать ее эффективность на этапе подготовки, проведения проверки, обобщения ее результатов.
9.7.2. Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления нарушений и недостатков.
Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
9.8. Контрольные и аналитические процедуры
9.8.1. Инспекторы должны применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии проверки. Вместе с тем, они могут применяться и на других стадиях контрольного мероприятия.
При применении аналитических процедур в ходе проверки инспекторы осуществляют анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности проверяемой организации, а также изучают связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении инспекторов информацией или причины возможных отклонений от нее.
Так, целесообразно проводить анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности (в первую очередь, Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)), остатков по счетам бухгалтерского учета.
Инспекторам рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании проверки с целью понимания деятельности проверяемой организации и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности проверяемой организации, ранее неизвестные инспекторам, и помочь им при определении характера, временных рамок и объема других контрольных процедур.
Инспекторы должны быть готовыми к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии проверки могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных контрольных процедур.
9.8.2. В ходе проведения проверки целесообразно:
1) Провести детальную проверку исправительных или корректирующих бухгалтерских записей проверяемой организации на конец квартала и конец года, более детально исследовать те из них, которые кажутся необычными с точки зрения содержания или величины числовых показателей.
2) В отношении крупных необычных хозяйственных операций, особенно появившихся к концу года, исследовать возможность участия в них аффилированных лиц, а также попытаться выявить источники финансовых ресурсов, обеспечивающих проведение указанных операций.
3) Если существует риск возможных существенных нарушений и недостатков в результате недобросовестных действий в отношении количества материальных ценностей, то следует проверить документацию по данным ценностям с целью установления местонахождения отдельных единиц или мест, требующих особого внимания во время или после проведения инвентаризации. Такая обзорная проверка может привести, например, к принятию решения о проведении инвентаризации в отдельных местах без предварительного оповещения или просьбе к руководству проверяемой организации обеспечить проведение инвентаризации во всех местах в одно и то же время. Если величина материальных ценностей является существенной, инспекторы должны получить достаточные надлежащие доказательства относительно количества и состояния данных ценностей, присутствуя при их инвентаризации.
4) Если существует риск возможных существенных нарушений и недостатков в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, то возможно проведение проверки нестандартных бухгалтерских проводок, чтобы убедиться, что они соответствующим образом подтверждаются первичной документацией и отражают реальные события и операции, при этом можно обнаружить фиктивные проводки, являющиеся следствием тенденциозных (предвзятых, необъективных) методов бухгалтерского учета.
Несмотря на то, что не существует общепризнанного определения нестандартных бухгалтерских проводок, как правило, они представляют собой исправительные проводки, проводки, которые не являются текущими или связанными с нормальной обработкой данных о финансово-хозяйственных операциях.
5) В тех случаях, когда существует высокая степень возможности присвоения конкретного актива, инспекторы должны понять существующие процедуры контроля, относящиеся к предотвращению и обнаружению подобных случаев присвоения, и проверить надежность и эффективность таких средств контроля.
6) Проверить обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности организации. Значительные нарушения и недостатки могут быть установлены путем анализа операций с дебиторами и кредиторами (как правило, счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»).
7) Проанализировать операции по приобретению и реализации товаров, работ, услуг. В большинстве случаев недобросовестные действия связаны с завышением (занижением) договорных цен, заключением фиктивных договоров.
|
