9.6. Риски в деятельности организаций
9.6.1. С учетом поставленных целей и задач в ходе проверок, как правило, должны быть проверены аспекты деятельности организаций, в наибольшей степени подвергнутые рискам возникновения нарушений и недостатков.
9.6.2. К факторам риска могут относиться, в частности:
- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится проверяемая организация;
- подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
- операции с аффилированными лицами, которые могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, необоснованным распределением прибыли (в том числе с целью ухода от налогообложения) или мошенничеством;
- завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
- изменения в составе руководства за определенный период;
- необычное давление на руководство, банкротство крупных акционеров проверяемой организации;
- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвергнуты искажениям;
- сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
- роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета.
9.6.3. Операции с аффилированными лицами.
Согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированными лицами юридического лица являются:
- член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
Инспекторы должны провести детальное изучение информации об операциях с аффилированными лицами, представленной руководством организации, а также быть готовыми обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами.
В ходе проверки инспекторам необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование аффилированных лиц, в том числе:
- операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;
- операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации;
- операции, содержание которых отличается от их формы;
- операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
- большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
- неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.
В ходе проверки инспекторы должны осуществить процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами. Подобные процедуры включают, в частности:
- детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
- анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных, нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
- анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств (такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами);
- анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.
9.6.4. Примеры факторов риска, связанных с нарушениями и недостатками в результате недобросовестных действий, представлены в Приложении 6.
9.6.5. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку, представлены в Приложении 7.
9.6.6. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение проверяемой организацией нормативных правовых актов, представлены в Приложении 8.
|
