На вопросы плательщиков по применению налогового законодательства рф, поступившие в октябре декабре 2010 года
Скачать 254.93 Kb.
|
| Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ (далее – ЕНВД) Вопрос. Индивидуальный предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность в течение первых трёх месяцев после постановки на налоговый учёт. Как оформляется в данном случае налоговая отчётность. Ответ. В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым плательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (п.2 ст.80 НК РФ). Перечень налоговой отчетности, обязательной представлению индивидуальным предпринимателем, зависит от применяемых им систем налогообложения. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, могут применять: - общую систему налогообложения в соответствии с гл.23 НК РФ; - специальные налоговые режимы на основании глав 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. В случае если осуществляется розничная торговля, то в отношении данного вида деятельности в обязательном порядке должна применяться система налогообложения в виде ЕНВД, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл.26.3 НК РФ, и введения системы ЕНВД на соответствующей территории нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов. Если указанный нормативный правовой акт не принят перечисленными органами, то плательщик вправе применять общую систему налогообложения в соответствии с гл.23 НК РФ либо УСН при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных гл.26.2 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны согласно п.2 ст.346.28 НК РФ встать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления этой деятельности (за исключением оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной торговли, размещения рекламы на транспортных средствах, при осуществлении которых постановка на учет производится по месту жительства индивидуального предпринимателя). Порядок постановки на учет и снятия с учета плательщиков ЕНВД регламентируется нормами п.3 ст.346.28 НК РФ. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п.4 ст.346.26 НК РФ): - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); - НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п.4 ст.346.26 НК РФ, осуществляются плательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Декларация по ЕНВД (форма по КНД 1152016), утвержденная приказом Минфина России от 08.12.2008 №137н, представляется плательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.2 ст.346.28 и п.3 ст.346.32 НК РФ). Так как индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, освобождены от уплаты налогов, перечисленных в п.4 ст.346.26 НК РФ, соответственно не представляют в налоговый орган отчетность по указанным видам налогов. При этом исчисление и уплата иных налогов, а также представление по ним налоговых деклараций (расчетов) осуществляются плательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Из вышеизложенного следует, что индивидуальный предприниматель обязан подавать налоговые декларации (расчеты) независимо от результатов своей предпринимательской деятельности, в случае не осуществления деятельность - подается "нулевая" декларация. Необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели при выплате работникам заработной платы являются налоговыми агентами (п.1 ст.226 гл.23 НК РФ), которым следует ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица" (далее – 2-НДФЛ), соответствующего налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом календарном году на основании п.2 ст.230 НК РФ. В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах (по месту жительства и по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД), следует представлять декларацию по ф. 2-НДФЛ в налоговый орган:
Данная позиция изложена в письме Минфина России от 10.03.2010 №03-04-08/3-50, доведенном до сведения налоговых органов Федеральной налоговой службой письмом от 07.04.2010 №ШС-17-3/50@. Вопрос. Физическое лицо в 2010 году зарегистрировалось в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в заявлении на регистрацию указано применение УСНО «доходы» и несколько видов деятельности по ОКВЭД - первым указан ремонт автомобилей, деятельность по данному виду деятельности не осуществлял. В рамках программы поддержки предпринимательства получена финансовая помощь, которая была израсходована в этом же году на приобретение помещения, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Обязан ли представлять «нулевую» декларацию по ЕНВД, если ремонт автомобилей в отчётном периоде не осуществлялся? Нужно ли подавать заявление о начале деятельности по ремонту автомобилей, подпадающей под ЕНВД? Нужно ли в декларации по УСНО «доходы» исчислять налог с финансовой помощи, выданной областной администрацией? Ответ. Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым плательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов на основании глав 26.1, 26.2, 26.3 НК, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности (п.2 ст.80 НК РФ). Порядок постановки на учет и снятия с учета индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД регламентируется нормами п.3 ст.346.28 гл.26.3 НК РФ. При этом ФНС России письмом от 21.09.2009 №МН-22-6/734@ доведен порядок учета в налоговых органах плательщиков ЕНВД. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, подают в налоговые органы в течение 5-ти дней со дня начала осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД по форме №ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2009 №ММ-7-6/5@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности». Исходя из изложенного, у индивидуального предпринимателя появляется обязанность по постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по факту начала осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, для этого необходимо в течение 5-ти дней со дня начала такой деятельности подать в налоговую инспекцию заявление по форме №ЕНВД-2. Обращаем внимание, если в дальнейшем приостанавливается деятельность в течение налогового периода (квартала), то обязаны подавать декларации по ЕНВД (форма по КНД 1152016) остается, даже если она будет представлена с "нулевыми" показателями. Следовательно, если налогоплательщик не начал осуществлять деятельность, в отношении которой должна применяться система ЕНВД, и при этом, не состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, обязанность по представлению декларации по ЕНВД - отсутствует. Данная позиция подтверждается письмами ФНС России от 27.08.2009 №ШС-22-3/669@ «О представлении «нулевых» налоговых деклараций по ЕНВД» и Минфина России от 10.03.2010 №03-04-08/3-50 (направлено письмом ФНС России от 07.04.2010 №ШС-17-3/50@), доведенными до сведения налоговых органов. Порядок налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на основании программ, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, доведен до сведения налоговых органов ФНС России письмом от 19.08.2010 №ШС-37-3/9373@. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», обязаны фиксировать полученные доходы для целей исчисления налоговой базы по УСН в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН», форма и Порядок заполнения, которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н (далее – Книга по УСН). При этом указанная категория плательщиков при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за отчетный (налоговый) период 2010 года, суммы полученной государственной субсидии (финансовой помощи) для организации собственного дела в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I Книги по УСН не отражают и, соответственно, эти суммы не учитывают в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) за 2010 год при соблюдении условий, предусмотренных п.1 ст.346.17 гл.26.2 НК РФ. В случае нарушения условий получения выплат, перечисленных в п.1 ст.346.17 НК РФ, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Вопрос. Организация осуществляет деятельность, которой присвоен код ОКВД: 60.24.2 – Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; 63.21.2 – Прочая вспомогательная деятельность автомобильного транспорта. Согласно пп.5 п.2 ст. 346.26 НК РФ данные виды деятельности подпадают под ЕНВД. На балансе организации имеются и эксплуатируются 18 транспортных средств, в т.ч. 13 самосвалов, 1 погрузчик, 2 экскаватора, 2 бульдозера. Все услуги взаимосвязаны и предоставляются в рамках одного договора для юридического лица. Правомерно ли применение ЕНВД? Ответ. В соответствии с п.2 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится, в частности, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, при условии введения данной системы на территории муниципального района или городского округа на основании решений, принятых представительными органами. При этом к транспортным средствам согласно ст.346.27 НК РФ относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Следовательно, под обложение ЕНВД подпадает осуществляемая налогоплательщиком деятельность по перевозке грузов, отвечающая требованиям, предусмотренным гл.26.3 НК РФ. Необходимо учитывать, что если транспортное средство не предназначено для перевозки грузов, а используется для погрузочно-разгрузочных работ (например, бульдозер), то данные услуги не облагаются ЕНВД. Глава 31. Земельный налог Вопрос. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности два земельных участка, на которых расположены объекты недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности, один земельный участок полностью используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСНО, второй используется по деятельности, облагаемой по УСН и ЕНВД. Возникает ли обязанность по сдаче налогового расчёта по авансовым платежам в 2010 году? Ответ. Индивидуальные предприниматели согласно п.2 ст.398 гл.31 «Земельный налог» НК РФ в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода (календарного года) авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН в соответствии с гл.26.2. НК РФ, не обязаны подавать по земельному налогу расчеты по авансовым платежам за отчетные периоды – I, II и III кварталы календарного года (п.2 ст.398 НК РФ), однако они уплачивают авансовые платежи по данному налогу по итогам отчетного периода. В случае если индивидуальный предприниматель использует: - один земельный участок в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН и система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл.26.3 НК РФ, то индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении такого земельного участка; - несколько земельных участков, то в соответствии с п.2 ст.398 НК РФ индивидуальный предприниматель освобождается представлять расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой применяется система УСН. Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых Вопрос. Юридическое лицо согласно условиям лицензии на право пользования недрами осуществляет добычу полезных ископаемых, добытыми полезными ископаемыми является Сплав – Доре. Доставку Сплава – Доре от золотоискательной фабрики до аффинажного завода осуществляет Главное управление специальной связи по Амурской области. Уменьшают ли расходы по доставке Сплава – Доре от золотоискательной фабрики до аффинажного завода цену реализации химически чистого золота с учётом сложившейся арбитражной практики? Ответ. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится в соответствии с положениями п.5 ст.340 гл.26 НК РФ. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. Основным законодательным актом, регулирующим отношения в области геологического изучения и разведки золотоносных месторождений, добычи, производства, использования и обращения (гражданского оборота) золота, является Федеральный закон от 26.03.1998 №41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 №214-ФЗ). Согласно ст.1 Федерального закона от 26.03.1998 №41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Под производством драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов. Вышеуказанным законом дано понятие аффинажа драгоценных металлов, под которым понимается процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам. Документами, подтверждающими расходы по аффинажу, являются: договоры на аффинаж драгоценных металлов, акты приемки-передачи драгоценных металлов, выставляемые аффинажными организациями счета-фактуры, расчеты аффинажных организаций на принятый металл по акту. В соответствии с абз.4 п.3 ст.340 НК РФ к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг. Документами, подтверждающими транспортировку драгоценных металлов до получателя, могут являться, в частности, договоры на оказание транспортных услуг, акты за оказание транспортных услуг, счета-фактуры и иные документы, выставляемые транспортными организациями, договора купли-продажи драгоценных металлов. Следовательно, в расходы, уменьшающие стоимость реализованного химически чистого металла, включаются расходы по аффинажу и доставке химически чистого металла до получателя. Таким образом, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до аффинажного завода в данном конкретном случае, не могут быть включены в целях расчета НДПИ в расходы по доставке химически чистого металла до получателя. В отношении сложившейся судебной практике. В настоящее время по данному вопросу отсутствует сложившаяся судебная практика. Из трех постановлений ФАС по Дальневосточному округу и Западно-Сибирскому округу не следует однозначный вывод о том, что расходы по доставке полезных ископаемых от обогатительной фабрики до аффинажного завода подлежат включению в расходы по аффинажу и доставке химически чистого металла до получателя. В силу статей 13 и 16 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 №1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" арбитражные суды обязаны руководствоваться постановлениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. В связи с чем, Определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ не подлежит применению. |
Похожие:
 | Вправе ли мать и отец воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Нк рф, по доле квартиры... | | Обзор нормативных документов в связи с изменениями Налогового законодательства с 2010 года |
| Профсоюза в октябре-ноябре 2010 года была проведена очередная (четвертая по счету) общепрофсоюзная тематическая проверка по теме... | | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 16. 10. 2010 |
| При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 21. 01. 2010 |  | Ответы, предоставленные Департаментом финансового мониторинга и валютного контроля ЦБ рф и Росфинмониторингом, на вопросы, поступившие... |
| В рамках оцп «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в Кировской области» на 2010-2014 годы (далее – Программа)... | | Специалисты Налоговой службы Крыма проводят консультации по применению налогового законодательства Российской Федерации. Наиболее... |
| Департамент финансового мониторинга и валютного контроля направляет ответы на актуальные вопросы банков – членов Ассоциации, поступившие... | | Минфина России от 01. 12. 2010 №157н, Правилами и нормами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета,... |