См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
Скачать 2.2 Mb.
|
| Комментарий подготовлен специалистами АО "КонсультантПлюс" При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 16.10.2010 Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "КонсультантПлюс" КонсультантПлюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2010 ГОДА Ежегодно налоговое законодательство претерпевает многочисленные изменения. Так, 1 января 2010 г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затрагивают часть первую НК РФ, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль. Однако самым значимым событием текущего года стала замена ЕСН страховыми взносами. Кроме того, со 2 сентября вступил в силу ряд поправок в Налоговый кодекс РФ, касающихся применения части первой НК РФ. Для ознакомления налогоплательщиков с важной информацией и ее использования на практике специалисты "КонсультантПлюс" подготовили новый выпуск ежегодного Практического комментария, в котором разъяснены основные нововведения. См. Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ, Федеральный закон от 28.09.2010 N 243-ФЗ, Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ 1. ЕСН заменяется страховыми взносами С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ были внесены изменения в целый ряд законодательных актов РФ, а некоторые акты утратили силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ). С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 - 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов. Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физлицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физлицам, т.е. те же лица, которые до 1 января 2010 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ уплачивали ЕСН (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщики должны подавать по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. При этом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики пенсионных взносов должны представить в налоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России. Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поэтому в 2010 г. плательщики ЕСН, осуществляющие выплаты физлицам, должны подать декларацию по единому социальному налогу за 2009 г. в обычный срок - не позднее 30 марта (п. 7 ст. 243 НК РФ), а индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы - не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такие разъяснения дала и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@. Следует отметить, что при оформлении платежных документов и налоговых деклараций по ЕСН за 2009 г. нужно учитывать изменения, внесенные в Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@. Необходимо указывать следующие коды бюджетной классификации: - 182 1 09 09010 01 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет; - 182 1 09 09020 07 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФСС; - 182 1 09 09030 08 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФФОМС; - 182 1 09 09040 09 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ТФОМС. 2. Объект для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ. Однако нужно отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением поименованных в данном Законе). По мнению Минздравсоцразвития России (Письма от 23.03.2010 N 647-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19), организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Поэтому выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами. Не облагаются взносами лишь выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона. Подход Минздравсоцразвития России представляется достаточно спорным. Дело в том, что исходя из определения, изложенного в ст. 15 ТК РФ, трудовыми признаются отношения между работодателем и работником, которые регулируются Трудовым кодексом РФ, нормативными правовыми актами о труде, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. Соответственно, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя на основании указанных актов (в том числе на основании коллективного соглашения или трудового договора). Однако в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ прямо указано, что взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям. Исходя из буквального толкования данной нормы, объект обложения страховыми взносами возникает, только если выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. Если вознаграждение установлено коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами, оно не является объектом обложения взносами, так как в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ эти документы не названы. Например, на премии работникам к праздникам или юбилеям, предусмотренные трудовыми договорами, страховые взносы начисляются. Если же такие выплаты в трудовых договорах не упоминаются, то взносами они не должны облагаться. Вышеизложенное верно, только если в трудовом договоре нет ссылки на локальные акты организации, в которых предусмотрена выплата. Если отсылка есть, соответствующие выплаты считаются предусмотренными трудовым договором, и, следовательно, на них начисляются взносы. Таким образом, при определении объекта обложения страховыми взносами ключевое значение имеет наличие между работником и работодателем трудового, гражданско-правового договора либо авторского соглашения. Поскольку в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не названы коллективные договоры, соглашения и локальные нормативные акты организации, плательщик может не начислять взносы на предусмотренные этими документами выплаты. Однако в этом случае возможны споры с контролирующими органами. Еще следует обратить внимание на формулировку последнего предложения в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которому объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Данную норму можно толковать так: взносами облагаются абсолютно все выплаты (за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), которые организации выплачивают всем физическим лицам независимо от того, заключен с ними трудовой или гражданско-правовой договор или нет. Ведь практически любое физлицо является застрахованным (например, по обязательному медицинскому страхованию). Другой вариант толкования последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следующий: взносами облагаются выплаты в пользу только тех физлиц, по отношению к которым организация является страхователем. Это более верный подход. Дело в том, что спорная норма должна применяться в тех случаях, когда с физлицом не заключается трудовой или гражданско-правовой договор, однако организация все же является страхователем и должна исчислить и уплатить взносы с выплат, осуществляемых физическому лицу. Например, в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие, члены производственного кооператива, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, указаны в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, а обязательному медицинскому страхованию - в ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1. В последнем предложении ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ речь идет о выплатах именно данным лицам - эти выплаты облагаются взносами. Такую точку зрения изложило и Минздравсоцразвития России в Письме от 11.02.2010 N 286-19: рассматриваемая норма распространяется именно на физлиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов страхователями в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Например, страхователями государственных гражданских служащих являются органы государственной власти, в которых они проходят государственную службу, членов производственных кооперативов - производственные кооперативы, священнослужителей - религиозные организации. Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование нужно уплачивать, если организация заключила трудовой или гражданско-правовой договор с физическим лицом, а также в случае, когда эта организация является страхователем в отношении конкретного физлица по другим основаниям, предусмотренным законодательством. Отсюда следует, что выплаты бывшим работникам организации - пенсионерам не облагаются страховыми взносами, поскольку они производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Аналогичный подход применяется и в отношении стипендий по ученическим договорам. Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основываясь на данном положении, Минздравсоцразвития России (Письма от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19) разъясняет, что если работодатель передает сотруднику подарки (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме (ст. ст. 572, 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются. Как и до 2010 г., выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой взносами не облагаются (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 05.09.2006 N ШС-6-05/891@), которые даны еще для целей ЕСН, если выплаты указанным лицам произведены за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации, то такие суммы квалифицируются как выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. И в данном случае организация, производящая выплаты, является плательщиком ЕСН. Однако отметим, что арбитражные суды данную точку зрения не разделяли, указывая, что физическое лицо - индивидуальный предприниматель в целях налогообложения признается предпринимателем независимо от того, какой вид деятельности оно осуществляет, поэтому и ЕСН оно уплачивает самостоятельно (см. Постановления ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10120/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2006 N Ф04-3815/2006(23710-А45-26), ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2006 N А05-15780/2005-18). Изложенное следует учесть и в 2010 г. при расчете базы по страховым взносам. В мае 2010 г. Минздравсоцразвития России выпустило ряд писем, в которых разъяснило вопросы уплаты страховых взносов с определенных категорий выплат в пользу работников. См. Письма от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 27.05.2010 N 1354-19. Компенсации матерям, ухаживающим за ребенком до трех лет Согласно Указу Президента России от 30.05.1994 N 1110 матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, ежемесячно выплачивается 50 руб. То же относится к другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком. Работодатель обязан перечислять данную сумму независимо от положений трудового (или) коллективного договоров, то есть не в рамках трудовой деятельности. Следовательно, эта компенсация не облагается страховыми взносами. Материальная выгода от беспроцентного займа Страховые взносы не начисляются на материальную выгоду от беспроцентного займа, предоставленного работнику работодателем. Это объясняется тем, что спорные суммы возникают не в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Средний заработок на период военных сборов На период военных сборов организация может выплачивать работнику средний заработок. При этом выплаченные суммы компенсируются работодателю в соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Поскольку выплата среднего заработка на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 вышеуказанного Закона, с таких сумм страховые взносы не уплачиваются. |
Похожие:
 | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 21. 01. 2010 |  | Бти по методикам, разработанным еще в 70-х годах прошлого века. После принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогообложение... |
| «В цифровом формате». Практика обмена информацией в РФ соответствует международным стандартам | | Спорные и сложные вопросы налога на прибыль 2016 года (ОС, проценты по займам, законные проценты и др.) |
| Мероприятия, проводимые незамедлительно после принятия решения о реорганизации Управления в форме присоединения к нему отделений... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| В списке Видов работ необходимо оставить только те работы, на которые организация планирует получение свидетельства о допуске. Все... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| Спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, об объеме собранного винограда и использованного для производства... | | Аналитический обзор от 10 июня 2014 года: Разъяснены спорные вопросы взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя (Постановление... |