Закона "О бухгалтерском учете" от 21. 11. 96 №129-фз
Скачать 2.41 Mb.
|
3. Налог на прибыль Налог на прибыль исчисляется Банком в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная Банком в течение отчетного (налогового) периода. Прибылью признаются полученные в течение отчетного (налогового) периода доходы, уменьшенные на величину произведенных за этот же период расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Банк в целях исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы на дату передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказания услуг одним лицом другому лицу в соответствии с условиями сделки, независимо от движения денежных средств, т.е. используется метод начисления. Доходы Банка группируются на: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Расходы группируются на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Порядок определения доходов Доходы банка при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются при получении права на их получение независимо от фактического получения их денежного выражения в соответствии с правилами, изложенными в 25 главе НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы от реализации Доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. К доходам от реализации Банк относит: 1. Доходы от оказания услуг по договору банковского счета, а именно: плата за открытие, ведение и закрытие банковских счетов клиентов; плата за осуществление расчетов по счетам клиентов; плата за предоставление выписок и иных документов по счетам клиентов (справок, подтверждений, дубликатов документов и т.п.); плата за розыск сумм, направление запросов и т.п.; плата за кассовое обслуживание клиентов (пересчет денежных средств, взнос и выдача наличных денежных средств, оформление чековой книжки и т.п.); доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного требования; другие доходы, связанные с оказанием услуг по обслуживанию банковских счетов клиентов. К доходам от реализации так же относятся сборы за рассмотрение кредитной заявки и проведение кредитной сделки, комиссия за ведение ссудного счета по кредитам при переуступке прав (требований), доходы от операций по предоставления банковских гарантий, авалей и поручительств третьим лицам, предусматривающих исполнение в денежной форме. Вознаграждения, полученные Банком от страховых компаний за заключение с заемщиками договоров страхования так же отнесены к доходам от реализации Банка. К доходам от реализации относятся доходы от реализации ценных бумаг и доходы от реализации (выбытия) иного имущества. Доход от реализации, если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ, признается на дату реализации услуг (работ, имущественных прав) вне зависимости от даты поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг). Сумма доходов от реализации определяется в регистре налогового учета «Доходы от реализации». По доходам дата признания, которых, для целей налогообложения, совпадает с датой отражения в бухгалтерском учете, данные в регистры налогового учета переносятся из регистров бухгалтерского учета. Внереализационные доходы Внереализационными доходами согласно статье 250 НК РФ признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации. КБ «МИА» (ОАО) к внереализационным относит следующие виды доходов: проценты от предоставления кредитов; проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; накопленный купонный доход от даты начала купонного периода до даты вторичной продажи собственных облигаций, уплаченный держателем облигаций КБ «МИА» (ОАО) при их приобретении; доходы от проведения операций с иностранной валютой, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продажи иностранной валюты, определяемые как положительная разница между доходами по п. 2 статьи 250 НК РФ и расходами по подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ; суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы по формированию которого были приняты в соответствии со статьей 292 НК РФ; суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности; стоимость излишков, выявленных при инвентаризации; стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; доходы за предоставление информационных, консультационных и других аналогичных услуг; доходы от реализации залога; - признанные должником (что подтверждено документально) или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств; суммы возмещения убытков и ущерба, в том числе страховыми организациями; доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений НК РФ; другие доходы, не связанные с оказанием банковских услуг. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов от предоставления информационных, консультационных и других аналогичных услуг; - дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде иных аналогичных доходов; - дата признания должником - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); - последний день отчетного (налогового) периода - по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; по иным аналогичным доходам; - дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет; - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества; - дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты. - по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец отчетного периода. Для расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) дисконтным векселям используются следующие формулы: процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как: (N - K) 366 H (%) = ------- x --- 100; K T 2) сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как: С = K x H (%) x D / 366, где: H (%) - ставка для наращения доходов; N - номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя; K - покупная стоимость дисконтного векселя; T - количество дней от приобретения до погашения векселя; D - количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты; С - сумма процентного дохода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Дата признания других внереализационных доходов определяется в соответствии со статьей 271 НК РФ. Для целей налогообложения принимаются все доходы, за исключением доходов, указанных в статье 251 НК РФ. Сумма внереализационных доходов определяется в регистре налогового учета «Внереализационные доходы». Данные для налогового учета по доходам, дата признания, которых для целей налогообложения совпадает с датой отражения в бухгалтерском учете, переносятся из регистров бухгалтерского учета. Налоговый учет процентных доходов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги) ведется в аналитических налоговых регистрах. Порядок определения расходов Расходами в соответствии с НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Для целей налогообложения принимаются все расходы, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, и расходов не соответствующих критериям, перечисленным в п. 1 статьи 252 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, учитывая особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков, отраженных в статье 331 НК РФ, в налоговом учете КБ «МИА» (ОАО) не подразделяются на прямые и косвенные. В КБ «МИА» (ОАО) формируются следующие виды расходов, связанных с производством и (или) реализацией банковских услуг: 1) расходы на оплату труда; 2) суммы начисленной амортизации; 3) прочие расходы. Расходы на оплату труда Расходы на оплату труда определяются в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ и признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с указанной статьей средств на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей (взносов) банка по договорам добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда за отчетный (налоговый период). Первичными документами для определения расходов на оплату труда являются ведомости по начислению средств на оплату труда, расчету отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, премий и т. п. Расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, определяются на основании данных бухгалтерского учета (лицевых счетов по учету данного вида расходов) и договоров страхования Используя информацию, содержащуюся в первичных документах, ответственным лицом ежемесячно заполняется регистр налогового учета «Расходы на оплату труда». Амортизация Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам, являющимся амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся в собственности банка, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (до 01.01.2008 года амортизируемым имуществом признавалось имущество с первоначальной стоимостью более 10 000 рублей). Для целей налогового учета амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету или учитываемого в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления 25 главы НК РФ в силу. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу 25 главы НК, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 статьи 257 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу указанной главы НК, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях налогообложения к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества. В целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налога на добавленную стоимость, учитываемых в составе расходов. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Срок полезного использования объекта основных средств может увеличиться после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается приказом по банку. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. При определении срока полезного использования амортизируемого имущества за срок использования конкретного объекта принимается наибольший срок использования в данной амортизационной группе, если нет специального заключения соответствующих служб банка о сроке полезного использования объекта амортизируемого имущества или конкретный срок использования не указан в документах изготовителя. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в налоговом регистре «Ведомость амортизационных отчислений». Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Начисление амортизации осуществляется линейным способом отдельно по каждому объекту. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока полезного использования в порядке установленном статьей 259 НК РФ. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей (до 01.01.2008 г.- 300 000 рублей) и 800 000 рублей (до 01.01.2008 г. - 400 000 рублей), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Банк вправе в конкретном налоговом периоде осуществлять начисление амортизации по нормам амортизации ниже норм, установленных статьей 259 НК РФ по решению руководителя, закрепленному в Приказе Банка. При реализации амортизируемого имущества с использованием пониженной нормы амортизации перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных статьей 259 НК РФ, Банком не производится. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, Банк вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. В случае если, срок фактического использования данного основного средства у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, Банк самостоятельно определяет срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Прочие расходы Состав прочих расходов определен статьей 264 НК РФ. В частности к прочим расходам КБ «МИА» (ОАО) относятся: 1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Это единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, НДС; 2) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). Такие как, комиссии за выполнение банками-контрагентами услуг платежного агента, ипотечного контролера, плата за оказание услуг по квалификации заемщиков и т.п.; 3) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты). К данным расходам относятся также расходы по оформления пропусков сотрудникам и клиентам банка, обслуживание охранных систем; 4) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала; 5) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 6) расходы на содержание служебного автотранспорта (расходы на ГСМ, техническое обслуживание, мойку автомобилей, плату за стоянку и т.п.). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 7) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами); суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 8) расходы на юридические и информационные услуги; 9) расходы на консультационные и иных аналогичные услуги; 10) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 11) расходы на аудиторские услуги (плата за проведение аудита и расходы по проведению конкурса по подбору аудитора); 12) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями; 13) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на банк возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 14) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на банк возложена обязанность представлять эту информацию; 15) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 НК РФ и внутренними документами регламентирующими порядок осуществления данных расходов; 16) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ; 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); 19) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на использование программ для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с оказанием услуг; 21) расходы на рекламу реализуемых услуг, товарного знака, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ; 22) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; 23) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; 24) расходы по договорам гражданско - правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 26) расходы на содержание помещений в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями; 27) расходы на приобретение оборудования и инвентаря стоимостью менее 10000 рублей ; 28) расходы на приобретение специальной литературы и расходы по подписке на периодические издания; 29) другие расходы, связанные с производством м (или) реализацией. Кроме того, к прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств и расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества перечисленным в пункте статьи 263 НК РФ. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Указанные расходы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Расходы отражаются в сводном регистре налогового учета «Прочие расходы» на основании справки-расчета по затратам на обязательное и добровольное страхование в отчетном (налоговом) периоде. Датой признания прочих расходов является: - для сумм налогов и сборов и иных подобных расходов - дата начисления налогов (сборов) установленная законодательством Российской Федерации; - для сумм комиссионных сборов, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - для иных подобных расходов - дата оказания услуг в соответствии с условиями договоров; - дата перечисления денежных средств с корреспондентского счета налогоплательщика - для расходов: - в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; - дата утверждения авансового отчета подотчетного лица: для расходов на командировки; для расходов на содержание служебного автотранспорта; для представительских расходов; для иных подобных расходов. - Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы на ремонт арендуемых основных средств признаются в таком же порядке, если договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов. Дата признания других расходов, относимых к прочим расходам связанным с реализацией определяется согласно положениям статьи 272 НК РФ. Налоговый учет прочих расходов осуществляется на основании первичных документов (договоров, счетов-фактур, актов, авансовых отчетов и т.д.) По расходам, для которых дата признания расходов для целей налогообложения совпадает с датой их отражения в бухгалтерском учете, данные для налогового регистра «Прочие расходы» берутся из регистров бухгалтерского учета расходов за соответствующий период. Расходы по нотариальному удостоверению документов принимаются к учету для целей налогообложения только при наличии информации, позволяющей определить затраты по тарифам, утвержденным в установленном порядке. . Внереализационные расходы В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Состав внереализационных расходов определен статьей 265 НК РФ. К таким расходам КБ «МИА» (ОАО) относятся, в частности: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) банком. Проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); - межбанковским кредитам, включая овердрафт; приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях или 15 процентов годовых – по долговым обязательствам в иностранной валюте на дату. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора (условиями ценной бумаги) процентной ставки с учетом ограничения указанного в предыдущем абзаце и фактического времени пользования заемными средствами. Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без указанных ограничений в полном объеме исходя из фактического срока действия договоров; 2) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг; 3) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы; 4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; 5) расходы (убытки) от проведения операций в иностранной валюте, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента. Для определения расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными пунктом 2 статьи 250, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ; 6) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК); 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; 10) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 НК РФ; 11) судебные расходы и арбитражные сборы; 12) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; 13) расходы на оплату услуг банков; 14) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 15) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса; 16) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 17) другие обоснованные расходы. Помимо перечисленных выше расходов в состав внереализационных расходов включаются также суммы процентного дохода по реализованным (выбывшим) в отчетном периоде ценным бумагам отраженного в предыдущих отчетных (налоговых) периодах в составе внереализационных доходов. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные банком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию в пределах сумм, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам; 3) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. 4) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Датой признания внереализационных расходов в соответствии со статьей 272 НК РФ, является: |
Похожие:
 | Закон о бухгалтерском учете Федеральный закон от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете" |  | Учет кассовых и банковских операций: методические указания к проведению практических занятий / Сост. Г. А. Машенцева; Волгоград гос... |
| Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) | | В соответствии со ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129 фз, бюджетным законодательством, иными... |
| Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21. 11. 1996 г и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»... | | «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... |
| Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. №129-фз (ред от 30. 06. 2003 г.) «О бухгалтерском учете», принят гд фс РФ 23. 02. 1996 г. (с... | | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Поправки в Федеральный закон от 21 ноября 1996 года n 129-фз "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон от 27. 07. 2010 №209-фз) |