Закона "О бухгалтерском учете" от 21. 11. 96 №129-фз
Скачать 2.41 Mb.
|
-дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов служащих основанием для произведения расчетов для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов; - дата начисления – для расходов в виде сумм отчислений в резервы. Для резервов под возможные потери по ссудам датой признания расхода является последний день отчетного (налогового) периода, в случае, если сума вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода; - дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой , а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - дата признания должником - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); - дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Сумма внереализационных расходов за отчетный (налоговый) период определяется в регистре налогового учета «Внереализационные расходы». Формирование резервов по сомнительным долгам В целях налогообложения сомнительным долгом признается любая задолженность перед Банком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед Банком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Банк вправе создавать резервы по сомнительным долгам. При этом сумма резерва, уменьшающего налоговую базу Банка, исчисляется следующим образом: - по сомнительной задолженности сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва, уменьшающего налогооблагаемую базу Банка, включается полная сумма сомнительной задолженности; - по сомнительной задолженности сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва, уменьшающего налогооблагаемую базу Банка, включается 50 процентов сомнительной задолженности. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам в соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ не должна превышать 10 процентов от суммы доходов Банка, за исключением доходов в виде восстановительных резервов. Резервы по сомнительным долгам формируются в отдельном аналитическом регистре налогового учета. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от другой реализации, с учетом особенностей изложенных в статье 280 НК РФ. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Порядок отнесения ценных бумаг к категории обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг определен п. 3 статьи 280 НК РФ. Доходы от реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения) ценной бумаги определяются исходя из: цены реализации или иного выбытия ценной бумаги; суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем , и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем). При этом в доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг в том случае, если она отвечает условиям, содержащимся в п. 5 статьи 280. В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия принимается фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ. Под аналогичными ценными бумагами для целей налогообложения следует понимать ценные бумаги одного и того же вида (векселя, акции, облигации), в случае если они имеют одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, вид заявленного дохода - процентный или дисконтный, номинал, наличие гаранта и т.п.), эмитентов одной формы собственности (государственные или нет), работающих в одной отрасли, регионе, стране, с сопоставимым объемом активов. У таких бумаг должна быть одинаковая форма (именная документарная, бездокументарная, на предъявителя). В случае если реализованной ценной бумаге не найдена аналогичная, цена реализации корректируется до расчетной цены с учетом 20% отклонения. Если расчетная цена окажется ниже фактической, за цену реализации принимается фактическая. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг используется метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей: (N - K) Рц = ------- x D + K T Рц - расчетная цена; N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги; K - покупная стоимость ценной бумаги; T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги; D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя. При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется. Под рыночной ставкой ссудного процента понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (Т) и цены ценной бумаги (N, K). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При реализации (или ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг на расходы списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). До 01.01.2008 года Банком при реализации эмиссионных ценных бумаг использовался метод ЛИФО- по стоимости последних по времени приобретений. Учтенные векселя в соответствии со статьей 143 ГК РФ относятся к ценным бумагам. Поэтому для целей налогообложения к ним применяются положения статьи 280 НК РФ. При выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг на расходы списывается стоимость приобретения конкретной выбывающей бумаги. Метод ФИФО не применяются. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ как при уступке (переуступке) права требования. Датой признания доходов и расходов по ценным бумагам является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. Для целей налогового учета используются первичные документы, содержащие данные по операциям с ценными бумагами. По государственным и муниципальным ценным бумагам такими документами являются отчеты брокера, по векселям и другим ценным бумагам справки ответственного лица. Определение финансового результата по операциям с ценными бумагами ведется в аналитических налоговых регистрах отдельно по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и не обращающимся. . Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК РФ). Перечень ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный пунктом 5 статьи 286 НК РФ, доводится уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, которым в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 925 определен Минфин России. Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется данный порядок, доведена Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н. Процентный доход по указанным ценным бумагам учитывается в налоговой базе того отчетного периода, по итогам которого процент «причитается» к получению с эмитента таких ценных бумаг. Заявленный процент (дисконт) по государственным краткосрочным облигациям рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной). При реализации государственных краткосрочных облигаций в течение срока обращения процент по таким облигациям определяется за время фактического нахождения облигаций на балансе исходя из установленного процента и общего срока обращения облигаций. Для расчета процента используется формула: (N - К) Н = ------------- х 365 х 100%, где К х Т Н - наращенные (накопленные) доходы; N - номинальная стоимость облигации; К - средневзвешенная стоимость облигации на первичном аукционе; Т - срок обращения облигации; Величина процента рассчитывается до двух знаков после запятой. Сумма дохода по государственным ценным бумагам подлежащего налогообложению по специальной ставке определяется в аналитическом налоговом регистре. Расходы на формирование резервов банка КБ «МИА» (ОАО) формирует резервы под возможные потери по ссудам. Для целей налогообложения сумма резервов под возможные потери по ссудам и приравненной к ней задолженности определяется в соответствии со статьей 292 НК РФ. Перенос убытков на будущее В случае убытка, исчисленного в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, Банк уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму всю полученного убытка или на часть этой суммы. При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283, статьей 275.1, статьями 280 и 304 НК РФ. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Банк вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, переносится целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений статьи 283 НК РФ. Если Банком понесены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены в хронологическом порядке. Порядок исчисления налога на прибыль Объектом налогообложения налогом является прибыль банка, рассчитанная по данным налогового учета. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы на ставку налога, применяемую к соответствующей базе согласно главе 25 НК РФ. На 2006-2008 года ставки установлены в следующих размерах: 6,5 процентов в федеральный бюджет; 17,5 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются иные налоговые ставки. В частности, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов определена ставка – 15%. КБ «МИА» (ОАО) уплачивает налог на прибыль ежеквартальными авансовыми платежами. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, банк исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Налоговым периодом по налогу признается в соответствии со статьей 285 НК РФ календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в отчетном квартале текущего налогового периода, определяется в соответствии со статьей 286 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса. Налоговая декларация Банк представляет в налоговый орган налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода по форме, утвержденной Министерством Финансов РФ. По итогам налогового периода представляет налоговые декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Похожие:
 | Закон о бухгалтерском учете Федеральный закон от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете" |  | Учет кассовых и банковских операций: методические указания к проведению практических занятий / Сост. Г. А. Машенцева; Волгоград гос... |
| Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете) | | В соответствии со ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129 фз, бюджетным законодательством, иными... |
| Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21. 11. 1996 г и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»... | | «О бухгалтерском учете» №129-фз от 21 ноября 1996 года, №402-фз от 6 декабря 2011 года, Приказом Министерства финансов Российской... |
| Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. №129-фз (ред от 30. 06. 2003 г.) «О бухгалтерском учете», принят гд фс РФ 23. 02. 1996 г. (с... | | С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... |
| С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность... | | Поправки в Федеральный закон от 21 ноября 1996 года n 129-фз "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон от 27. 07. 2010 №209-фз) |