Формирование налоговой базы и исчисление НДС
При реализации генеральным подрядчиком работ по разработке проектно-сметной документации налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-03/46).
При реализации товарно-материальных ценностей, приобретенных у поставщика, применяющего УСН, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товарно-материальных ценностей, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой согласно положениям ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета. Указанный порядок определения налоговой базы применяется также при реализации имущества, стоимость которого (остаточная стоимость с учетом переоценок) сформирована с учетом налога в размере, определенном в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ для целей ведения раздельного учета при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-11/8356).
Налоговая база по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду автотранспорта налогоплательщиком, уплачивающим плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-05-05-04/6115).
Налоговая база по НДС в отношении прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, цена которых формируется с учетом компенсационных выплат, определяется как договорная цена передаваемых прав. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-11/8358).
Налоговую базу по НДС при уступке права требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, а также при передаче прав заказчика по договору подряда следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212, от 31.01.2017 N 03-07-08/4956).
При реализации товара моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты. При этом внесение изменений в ст. 167 НК РФ в связи с вступлением в силу Международного стандарта финансовой отчетности 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н, в настоящее время не планируется (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9527).
Налогоплательщик, являющийся производителем товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления, определяет налоговую базу по НДС на дату отгрузки изготавливаемых товаров (работ, услуг), при условии соблюдения требований, установленных п. 13 ст. 167 НК РФ, независимо от срока действия контракта (письмо ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3083@).
При реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по НДС осуществляется в порядке, установленном п. 9 ст. 167 НК РФ в отношении экспортных операций, и не зависит от момента перехода права собственности на товары (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-08/630).
В отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг) (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).
У банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, и уплачивающих НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, обязанности по уплате этого налога на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не возникает (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).
Если денежные средства, полученные организацией, являются оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, то такие денежные средства включаются в налоговую базу. Если же денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4714).
Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Если предоставляемые, в том числе, из бюджета города, субсидии, отличные от указанных в п. 2 ст. 154 НК РФ, получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 26.01.2017 N 03-07-11/3769, от 23.01.2017 N 03-07-11/2834, от 09.01.2017 N 03-07-11/72).
Суммы комиссий за предоставление займа и пользование лимитом, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий, по существу, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11467).
Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг от заказчика в качестве платы за реализацию права на односторонний отказ от исполнения договора, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-08/6476).
В отношении денежных средств, полученных ресурсоснабжающей организацией в части превышения стоимости коммунального ресурса (тепловой энергии, поставляемой для оказания коммунальной услуги по отоплению) при применении повышающего коэффициента, налоговая база по НДС определяется в момент их получения. При получении указанных денежных средств сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки 18/118 (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-11/6186).
Дополнительное вознаграждение за достижение ключевых показателей эффективности, полученное экспедитором, оказывающим услуги по перевозке автомобилей на основании договора транспортной экспедиции, включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3075).
Выполнение функций налогового агента по НДС
Российская организация, в том числе применяющая УСН, приобретающая у иностранной компании услуги по организации и проведению проверки производственной площадки по вопросу организации производства и контроля качества выпуска лекарственных средств на предмет соответствия ее международным требованиям, налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранной компании не должна (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-08/4491).
Индивидуальный предприниматель, в том числе, применяющий ЕНВД, приобретающий у иностранной компании услуги, в том числе, электронные, местом реализации которых является РФ, уплачивает НДС в качестве налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании. Физические лица, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, налоговыми агентами по НДС не признаются. В связи с этим при перечислении физическим лицом иностранной компании денежных средств в оплату приобретаемых у нее услуг, исчислять и удерживать НДС не следует (письма ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@, Минфина России от 16.03.2017 N 03-07-14/15191).
При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", данной российской организации уплачивать НДС не следует (письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-11/12534, от 06.03.2017 N 03-07-11/12532).
Российская организация, приобретающая у иностранного лица, не осуществляющего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является РФ, определяет налоговую базу по НДС по таким операциям исходя из суммы перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты по курсу, действующему на дату перечисления (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658). Аналогичные разъяснения представлены в письме ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@: при перечислении иностранному лицу денежных средств в иностранной валюте, исчисление и уплата НДС налоговым агентом производится в рублях по курсу Банка России на дату выплаты средств иностранному лицу.
Российская организация при приобретении у иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое по электронным каналам связи, и при передаче прав на программное обеспечение российским лицам на основании сублицензионного договора НДС как налоговый агент не уплачивает, поскольку данные операции не подлежат налогообложению НДС (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10729, от 06.02.2017 N 03-07-14/6177, от 12.01.2017 N 03-07-08/555).
Налоговые ставки
Минфин России не поддержал предложение об установлении льготной ставки НДС в размере 0 процентов на услуги по обеспечению взлета, посадки и стоянки воздушных судов, предоставлению аэровокзального комплекса, обеспечению авиационной безопасности, обеспечению заправки воздушных судов авиационным топливом и хранению авиационного топлива, а также в отношении операций по реализации (передачи для собственных нужд) племенной продукции (вместо освобождения последних от налогообложения), равно как и о снижении ставки НДС до 8 процентов (письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-07-11/14961, от 17.02.2017 N 03-07-14/9030, от 10.01.2017 N 03-07-14/80120).
Ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, при организации международной перевозки товаров между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, а также при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов (письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345, от 12.01.2017 N 03-07-11/585).
При принятии решения о налогообложении НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе товаров в РФ таможенному органу при классификации декларируемых товаров следует руководствоваться перечнями кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) и Общероссийским классификатором продукции (ОКП) (с 01.01.2017 - Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)), утвержденными соответствующими постановлениями Правительства РФ (письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-07-08/4035).
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации ввозимых в РФ подгузников, коды которых предусмотрены в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-07-07/14772).
Семена сахарной свеклы не включены в установленный НК РФ перечень продовольственных товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов. В связи с этим в Минсельхоз России направлено письмо с предложением об исключении семян сахарной свеклы из перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12927).
Для применения ставки по НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ мясопродуктов достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. При этом присвоение продукции кода по ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письма ФНС России от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@, от 17.03.2017 N СД-4-3/4837@).
При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении медицинских товаров и лекарственных препаратов ветеринарного назначения до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 в части замены кодов ОКП на ОКПД2 следует руководствоваться данным постановлением и переходными ключами между ОКП и ОКПД2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России по следующему электронному адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/ (письма Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-07/4694, от 23.01.2017 N 03-07-07/2833).
Налогообложение НДС при реализации на территории РФ яиц и яйцепродуктов осуществляется с применением налоговой ставки 10 процентов, если данным видам продукции присвоены следующие коды:
- по ОКПД2: 01.47.21.000 "Яйца куриные в скорлупе свежие", 01.47.22 "Яйца прочей домашней птицы в скорлупе свежие", 10.89.12.110 "Яйца без скорлупы, свежие или консервированные (меланж)";
- по ТН ВЭД ЕАЭС: 0408 11 800 0, 0408 19 810 0, 0408 19 890 0, 0408 91 800 0, 0408 99 800 0.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо ФНС России от 29.03.2017 N СД-4-3/5745@).
При реализации вида продовольственных товаров с кодом по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) 10.61.33 "Продукты зерновые для завтрака и прочие продукты из зерновых культур" подлежит применению ставка по НДС 10 процентов. При этом в рамках в рамках налогового контроля могут проводиться контрольные мероприятия в отношении правильности присвоения продукции кодов в порядке, предусмотренном НК РФ (письма ФНС России от 13.02.2017 N СД-4-3/2512@, от 10.02.2017 N СД-3-3/848@).
Ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при продаже овощей чищеных и вакуумированных при соответствии кода ОКПД2 реализуемых на территории РФ товаров коду ОКПД2, приведенному в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (письмо ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4095@).
До 01.01.2018 при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-07/1083).
Налогообложение электронных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 10.03.2017 N СД-3-3/1626@).
С 03.01.2017 сырье и материалы для изготовления протезов и полуфабрикаты к ним подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12813).
Услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые российской организацией на основании договора на оказание услуг таможенного представителя, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12528).
При реализации на территории РФ кормовых добавок, в том числе холина хлорида 60% и кукурузного глютена, следует применять ставку НДС в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-14/11561, от 24.01.2017 N 03-07-07/3076).
Услуги российской организации по сопровождению и охране товаров в контейнерах при перевозке железнодорожным транспортом подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3154@).
|
