Комментарий к федеральному закону
Скачать 3.93 Mb.
|
| Глава III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 13 В пункте 1 комментируемой статьи закреплена обязанность организаций составлять бухгалтерскую отчетность. Данная обязанность не распространяется на организации, которые не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Однако при этом следует учитывать, что согласно правовой позиции, выраженной в Определении КС РФ от 13 июня 2006 г. N 319-О, освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества (см. комментарий к ст. 4 Закона). В развитие закрепленного в п. 4 ст. 8 комментируемого Закона требования непротиворечивости данных бухгалтерского учета в п. 1 комментируемой статьи установлено, что бухгалтерская отчетность организаций составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. В системе налогового учета аналогом бухгалтерской отчетности является налоговая декларация, в связи с чем необходимо отметить следующее. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В подпункте 4 п. 3 ст. 24 данного Кодекса установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Часть 1 п. 2 комментируемой статьи определяет состав бухгалтерской отчетности организаций. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с ч. 3 п. 2 комментируемой статьи устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности согласно ст. 15 комментируемого Закона. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. ПБУ 4/99 согласно его п. 2 не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного Положения. ПБУ 4/99, как определено в его п. 3, применяется Минфином России при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности. В отношении аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, необходимо отметить следующее. Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <1> обязательный аудит проводится, в случаях если: -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15. 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами. Как определено в ч. 1 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В соответствии с п. 3 ст. 33 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ) <1> кооператив, союз кооперативов подлежат обязательной ревизии, осуществляемой ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов, в состав которого входят указанные кооператив, союз кооперативов, один раз в два года (по итогам каждого финансового года). Там же установлено, что кредитные, страховые кооперативы, а также кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тыс. раз МРОТ (исходя из положений ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" <2> - превышает 10 млн. руб.), подлежат ревизии каждый год. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1995. N 50. Ст. 4870; 2006. N 45. Ст. 4635. <2> СЗ РФ. 2000. N 26. Ст. 2729. Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" - это союз сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющий ревизию финансово-хозяйственной деятельности входящих в него кооперативов, союзов кооперативов, координацию этой деятельности, представление и защиту имущественных интересов кооперативов, оказание членам ревизионного союза сопутствующих ревизиям услуг, а также иные предусмотренные названным Законом функции. В пункте 10 ст. 31 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" установлено, что ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизионное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов кооператива, членов союза кооперативов и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов и содержащим выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов, соответствии порядка ведения кооперативом, союзом кооперативов бухгалтерского учета законодательству РФ, соблюдении органами управления кооперативом, органами управления союзом кооперативов положений своих уставов и законодательства Российской Федерации, а также данные о выявленных нарушениях, которые могут повлечь ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива, союза кооперативов или их несостоятельность (банкротство). В части 2 п. 2 комментируемой статьи установлено, что состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. С данной нормой согласуется положение ст. 165 БК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ), называющее среди бюджетных полномочий Минфина России установление единой методологии бюджетной классификации РФ и бюджетной отчетности. В то же время состав бюджетной отчетности определен в п. 3 ст. 264.1 БК РФ (в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ) и представляет из себя с учетом положений п. 4 указанной статьи следующее: 1) отчет об исполнении бюджета. Содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ; 2) баланс исполнения бюджета. Содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах России, субъектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности. Содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления; 4) отчет о движении денежных средств. Отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления; 5) пояснительную записку. Содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году. Как предусмотрено в п. 5 ст. 264.1 БК РФ, главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности. На основании указанных положений Приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н <1> утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. -------------------------------- <1> РГ. 2008. 24 декабря. N 262. Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств, главные администраторы, администраторы доходов бюджетов, главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов, финансовые органы РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение соответствующих бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ по следующим формам согласно приложению к названной Инструкции: Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма по ОКУД 0503110); Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма по ОКУД 0503114); Отчет об исполнении бюджета (0503117); Баланс исполнения бюджета (форма по ОКУД 0503120); Отчет о финансовых результатах деятельности (форма по ОКУД 0503121); Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0503123); Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджета (форма по ОКУД 0503124); Справка по консолидируемым расчетам (форма по ОКУД 0503125); Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503127); Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503130); Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (форма по ОКУД 0503134); Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма по ОКУД 0503137); Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (форма по ОКУД 0503140); Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (форма по ОКУД 0503150); Отчет по поступлениям и выбытиям (форма по ОКУД 0503151); Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (форма по ОКУД 0503152); Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (форма по ОКУД 0503153); Пояснительная записка (форма по ОКУД 0503160); Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503230); Консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных образований (форма по ОКУД 0503314); Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (форма по ОКУД 0503317); Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (форма по ОКУД 0503320); Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (форма по ОКУД 0503321); Консолидированный отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0503323); Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (форма по ОКУД 0503360). Как предусмотрено в п. 5 Инструкции, дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности могут быть установлены: главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств; главным администратором доходов бюджета - для подведомственных ему администраторов доходов бюджета; главным администратором источников финансирования дефицита бюджета - для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета; финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств; главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета; финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ, - для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ; органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, - для своих территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета. В соответствии с ч. 1 п. 3 комментируемой статьи полномочиями по утверждению форм бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкций о порядке их заполнения наделяется Минфин России. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 5 Закона), Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Выше также говорилось (см. комментарий к ст. 5 Закона), правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ устанавливает Банк России, а для страховщиков - орган страхового регулирования. Соответственно, в ч. 2 п. 3 комментируемой статьи предусмотрено, что данные и другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, вправе в пределах своей компетенции утверждать формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, но не противоречащие нормативным правовым актам Минфина России. Данное положение основано на общей норме п. 2 ст. 5 комментируемого Закона, согласно которой нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным правовым актам и методическим указаниям Минфина России. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" <1> установлено: включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считать формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2; включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6. Этим же Приказом организациям, получающим бюджетные средства, предписано в составе бухгалтерской отчетности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России. -------------------------------- <1> ФГ. 2003. N 33. Названным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (в ред. Приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н <1>) также утверждены: -------------------------------- <1> ФГ. 2006. N 46. указания об объеме форм бухгалтерской отчетности; указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" <1> установлено: -------------------------------- <1> РГ. 2004. 17 февраля. N 30. включаемые в состав бухгалтерской отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс страховой организации считать формой N 1-страховщик, Отчет о прибылях и убытках страховой организации - формой N 2-страховщик. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций Отчет об изменениях капитала страховой организации считать формой N 3-страховщик, Отчет о движении денежных средств страховой организации - формой N 4-страховщик, Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - формой N 5-страховщик; включаемый в состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию считать формой N 2а-страховщик. Включаемый в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию считать формой N 4а-страховщик. Названным Приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н также утверждены: указания об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций; указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций. Приказом Минфина России от 10 января 2007 г. N 3н "Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов" <1> установлено: -------------------------------- <1> РГ. 2007. 8 июня. N 122. включаемые в состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда считать формой N 1-НПФ, Отчет о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда - формой N 2-НПФ; включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда считать формой N 3-НПФ, Отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда - формой N 4-НПФ, Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда, - формой N 5-НПФ, Отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, - формой N 6-НПФ. Названным Приказом от 10 января 2007 г. N 3н также утверждены Особенности формирования бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов. Указанием Банка России от 8 октября 2008 г. N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" <1> установлено, что в состав годового отчета кредитной организации включаются: -------------------------------- <1> ВБР. 2008. N 71. бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); отчет о движении денежных средств; отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; сведения об обязательных нормативах; аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности"; пояснительная записка. При этом содержатся отсылки к указанию Банка России от 16 января 2004 г. N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" <1>, которое устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Банк России, а также перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Банк России. -------------------------------- <1> ВБР. 2004. N 12 - 13. В соответствии с п. 7 ст. 80 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Там же (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ <1>) установлено, что форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Минфином России. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2007. N 1. Ч. I. Ст. 31. Согласно п. 7 ст. 80 НК РФ Минфин России не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика. Приказом ФНС России от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@ "О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов" <1> утверждены: -------------------------------- <1> СПС. Регламент разработки в ФНС России проектов форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, и порядков их заполнения; Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Приказом МНС России от 22 декабря 2003 г. N БГ-3-13/705@ утверждены формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00), Общие требования к составу и структуре показателей (версия 3.00) <1>. -------------------------------- <1> СПС. В пункте 5 комментируемой статьи установлены правила подписания бухгалтерской отчетности организации в зависимости от избранного руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 6 комментируемого Закона способа организации ведения бухгалтерского учета в организации: бухгалтерская отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется ее бухгалтерской службой или штатным бухгалтером, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; бухгалтерская отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем организации и руководителем централизованной бухгалтерии; бухгалтерская отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации; бухгалтерская отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации и бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет; бухгалтерская отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется ее руководителем, подписывается только руководителем организации. Правила подписания налоговой декларации (расчета) содержатся в п. 5 ст. 80 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ): налоговая декларация (расчет) представляется с указанием ИНН, если иное не предусмотрено данным Кодексом; налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете); если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). По общему правилу, закрепленному в п. 6 комментируемой статьи, бухгалтерская отчетность составляется, хранится и предоставляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При этом предусмотрена возможность предоставления организацией пользователям, указанным в ст. 15 комментируемого Закона, бухгалтерской отчетности в электронном виде. Условиями представления бухгалтерской отчетности в электронном виде являются наличие технических возможностей и согласие упомянутых пользователей бухгалтерской отчетности. В части порядка представления бухгалтерской отчетности в электронном виде пункт 6 комментируемой статьи отсылает к законодательству РФ. В отношении порядка представления в электронном виде как бухгалтерской отчетности, так и налоговых деклараций (расчетов) см. комментарий к ст. 15 Закона. Статья 14. Отчетный год Комментарий к статье 14 Пунктом 1 комментируемой статьи для всех организаций в качестве отчетного года установлен календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. В рамках бюджетного устройства в ст. 12 БК РФ также установлено, что финансовый год (т.е. период, на который составляется годовой бюджет) соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. Законодательство о налогах и сборах использует понятия "налоговый период" и "отчетный период". Как определено в п. 1 ст. 55 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Там же установлено, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Согласно п. 1 ст. 17 данного Кодекса налоговый период относится к обязательным элементам налогообложения, т.е. в том случае, если не определен налоговый период, то налог не может считаться установленным (в качестве обязательных элементов налогообложения в указанной норме также установлены: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога). Следует отметить, что гражданским законодательством предусмотрены случаи составления баланса организации, от календарных промежутков времени. В частности, при осуществлении реорганизации юридических лиц в форме разделения и в форме выделения предусмотрено составление разделительного баланса; порядок ликвидации юридического лица предусматривает составление промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса. Разделительный баланс Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 8 Закона), в ст. 58 части первой ГК РФ, устанавливающей правила правопреемства при реорганизации юридических лиц, предусмотрено следующее: при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3); при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4). В соответствии с п. 3 ст. 60 данного Кодекса, устанавливающей гарантии прав кредиторов юридического лица при его реорганизации, в случае, если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами. Ликвидационный баланс Согласно п. 2 ст. 63 части первой ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Там же (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ) установлено, что промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Согласно п. 4 указанной статьи (в ред. Федерального закона от 3 января 2006 г. N 6-ФЗ <1>) в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, ликвидационной комиссией производится выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2006. N 2. Ст. 171. Как установлено в п. 5 ст. 63 ГК РФ (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ), после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. В части 1 п. 2 комментируемой статьи установлены правила определения первого отчетного года для вновь созданных организаций. В пункте 36 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности уточнено, что правила п. 2 комментируемой статьи распространяются и на реорганизованные организации, т.е. на случаи создания организаций в результате реорганизации других организаций (о создании и о реорганизации юридических лиц см. комментарий к ст. 8 Закона). Правила определения налогового периода при создании организации установлены в п. 2 ст. 55 части первой НК РФ: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации; при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Пунктом 3 указанной статьи (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) установлены правила определения налогового периода при ликвидации (реорганизации) организации: если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации); если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации); если организация была создана в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Как говорилось выше, налоговым периодом может быть не только календарный год, а и иной период, под которым в первую очередь подразумевается календарный месяц или квартал. С учетом этого в п. 4 ст. 55 НК РФ установлено, что приведенные выше правила п. п. 2 и 3 данной статьи не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях согласно п. 4 указанной статьи при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В развитие закрепленного в п. 1 ст. 1 и раскрытого в п. 3 ст. 8 комментируемого Закона принципа непрерывности ведения бухгалтерского учета в ч. 2 п. 2 комментируемой статьи установлено, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи месячная и квартальная отчетность является промежуточной. При этом установлено, что организации составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года. |
Похожие:
 | Фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Федеральному закону от 25. 07. 2002 n 114-фз "О противодействии... |  | Алексеев В. И. канд юрид наук, ст науч сотрудник ст ст. 12, 23 26, 34, 35, 42 (в соавторстве с А. В. Бриллиантовым) |
| Смолина Лариса Викторовна, юрист юридической консультации ООО "Юридическая помощь" | | Комментарий к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (10-е изд., испр и доп.) |
| | Статья Предмет регулирования и область действия настоящего Федерального закона | |
| Комментарий к Федеральному закону от 2 мая 2006 г. N 59-фз о порядке рассмотрения обращений граждан рреклама | | Авторы Комментария известные ученые-экологи и практики, имеющие большой опыт преподавательской работы |
| Белянинова Юлия Владимировна юрист, опыт работы более 20 лет, автор многих статей, книг и комментариев | | Ласкина Н. В. кандидат юридических наук, начальник юридического отдела Саратовского государственного социально-экономического университета,... |