Комментарий к федеральному закону
Скачать 3.93 Mb.
|
По учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 <1> по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены формы (введены в действие с 1 декабря 1997 г., распространены на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом). -------------------------------- <1> СПС. По учету работы строительных машин и механизмов: N ЭСМ-1 "Рапорт о работе башенного крана"; N ЭСМ-2 "Путевой лист строительной машины"; N ЭСМ-3 "Рапорт о работе строительной машины (механизма)"; N ЭСМ-4 "Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)"; N ЭСМ-5 "Карта учета работы строительной машины (механизма)"; N ЭСМ-6 "Журнал учета работы строительных машин (механизмов)"; N ЭСМ-7 "Справка о выполненных работах (услугах)". По учету работ в автомобильном транспорте: N 3 "Путевой лист легкового автомобиля"; N 3 спец. "Путевой лист специального автомобиля"; N 4 "Путевой лист легкового такси"; N 4-С "Путевой лист грузового автомобиля"; N 4-П "Путевой лист грузового автомобиля"; N 6 "Путевой лист автобуса"; N 6 спец. "Путевой лист автобуса необщего пользования"; N 8 "Журнал учета движения путевых листов"; N 1-Т "Товарно-транспортная накладная". По учету основных средств. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 <1> по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России утверждены формы (срок введения в действие не указан, распространены на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений): -------------------------------- <1> ФГ. 2003. N 11. N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"; N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)"; N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"; N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств"; N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств"; N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"; N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств"; N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)"; N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"; N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств"; N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств"; N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"; N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж"; N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". По учету нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также работ в капитальном строительстве. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а <1> по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены формы (введены в действие с 1 ноября 1997 г., распространены на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики). -------------------------------- <1> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. N 1. По учету нематериальных активов: N НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов". По учету материалов: N М-2 "Доверенность"; N М-2а "Доверенность"; N М-4 "Приходный ордер"; N М-7 "Акт о приемке материалов"; N М-8 "Лимитно-заборная карта"; N М-11 "Требование-накладная"; N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону"; N М-17 "Карточка учета материалов"; N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений". По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов: N МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; N МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; N МБ-7 "Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений"; N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов". По учету работ в капитальном строительстве (в ред. Постановления Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100): N КС-6 "Общий журнал работ"; N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта"; N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". По учету сельскохозяйственной продукции и сырья. Постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 681 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены формы (введены в действие с 1 октября 1997 г.). По учету движения зерна: N СП-1 "Реестр отправки зерна и другой продукции с поля"; N СП-2 "Реестр приема зерна и другой продукции"; N СП-5 "Талон водителя"; N СП-6 "Талон комбайнера"; N СП-7 "Талон бункериста"; N СП-8 "Реестр приема зерна от водителя"; N СП-9 "Реестр приема зерна весовщиком"; N СП-10 "Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади"; N СП-11 "Ведомость движения зерна и другой продукции"; N СП-31 "Товарно-транспортная накладная (зерно)". По учету движения другой продукции растениеводства: N СП-4 "Путевка на вывоз продукции с поля"; N СП-12 "Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства"; N СП-13 "Акт расхода семян и посадочного материала"; N СП-15 "Дневник поступления продукции закрытого грунта"; N СП-16 "Дневник поступления продукции садоводства"; N СП-17 "Акт приема грубых и сочных кормов"; N СП-18 "Акт на оприходование пастбищных кормов"; N СП-19 "Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу"; N СП-20 "Ведомость учета расхода кормов". По учету движения животных: N СП-39 "Акт на оприходование приплода животных"; N СП-40 "Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения"; N СП-41 "Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы"; N СП-42 "Акт на оприходование приплода зверей"; N СП-43 "Ведомость взвешивания животных"; N СП-44 "Расчет определения прироста живой массы"; N СП-45 "Акт снятия скота (с откорма, нагула, доращивания)"; N СП-47 "Акт на перевод животных"; N СП-48 "Учетный лист движения животных и расхода кормов"; N СП-49 "Путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге"; N СП-50 "Книжка чабана, гуртоправа, табунщика и др."; N СП-51 "Отчет о движении скота и птицы на ферме"; N СП-52 "Карточка учета движения молодняка птицы"; N СП-53 "Карточка учета движения взрослой птицы"; N СП-54 "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)"; N СП-55 "Учетный лист убоя и падежа животных"; N СП-56 "Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции". По учету движения продукции животноводства: N СП-14 "Дневник поступления сельскохозяйственной продукции"; N СП-21 "Журнал учета надоя молока"; N СП-22 "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан"; N СП-23 "Ведомость учета движения молока"; N СП-24 "Акт настрига и приема шерсти"; N СП-25 "Дневник поступления и отправки шерсти"; N СП-26 "Акт сортировки яиц в цехе инкубации", N СП-27 "Ведомость переработки молока и молочных продуктов"; N СП-28 "Отчет о переработке продукции"; N СП-29 "Отчет о процессах инкубации". По учету реализации продукции: N СП-3 "Реестр документов на выбытие продукции"; N СП-30 "Отчет по складу-холодильнику"; N СП-32 "Товарно-транспортная накладная (животные)"; N СП-33 "Товарно-транспортная накладная (молсырье)"; N СП-34 "Товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры)"; N СП-35 "Товарно-транспортная накладная (шерсть)"; N СП-36 "Акт о приемке продукции для реализации (продажи)"; N СП-37 "Отчет о реализации продукции"; N СП-38 "Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции"; N СП-46 "Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами". Непосредственно альбомы унифицированных форм первичной учетной документации разрабатывает Научно-исследовательский и проектно-технологический институт Госкомстата России (НИПИ-статинформ Госкомстата России) с привлечением специалистов соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Соответственно, НИПИ-статинформ Госкомстата России разработаны следующие альбомы унифицированных форм первичной учетной документации: по учету труда и его оплаты <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету операций в общественном питании <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и в комиссионной торговле <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету торговых операций <1>; -------------------------------- <1> Новая аптека. 2000. N 1. по учету кассовых операций <1>; -------------------------------- <1> СПС. по учету результатов инвентаризации <1>. -------------------------------- <1> Российский налоговый курьер. 2000. N 11. В пункте 1 ст. 862 части второй ГК РФ предусмотрено, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В соответствии со ст. 80 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России. Согласно ст. 31 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ) кредитная организация осуществляет расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России. На основании приведенных положений Банком России утверждено Положение от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" <1>, в котором наряду с прочим определены форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Так, в приложениях к названному Положению приведены следующие формы: -------------------------------- <1> ВБР. 2002. N 74. N 0401060 - платежное поручение (приложение 1); N 0401063 - аккредитив (приложение 5); N 0401061 - платежное требование (приложение 9); N 0401071 - инкассовое поручение (приложение 13); N 0401066 - платежный ордер (приложение 17); N 0401065 - реестр счетов (приложение 21); N 0401014 - реестр переданных на инкассо расчетных документов (приложение 22); N 0401004 - заявление об акцепте, отказе от акцепта (приложение 24). Как установлено п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" <1>, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957. Согласно п. 2 ст. 2 названного Закона организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Во исполнение данной нормы издано Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" <1>, которым утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Названное Положение, как указано в его п. 1, устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2008. N 19. Ст. 2191. Как следует из п. 3 комментируемой статьи, правом подписания первичных учетных документов работники организации наделяются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Данный приказ (распоряжение) подлежит обязательному согласованию с главным бухгалтером. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, могут быть подписаны только руководителем организации и главным бухгалтером (или непосредственно уполномоченными ими на то лицами). В развитие данной нормы в п. 3 ст. 7 комментируемого Закона установлено, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 7 Закона), под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В соответствии с п. 2 ст. 160 части первой ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования при совершении сделок действующим законодательством не установлен. С учетом этого в письме МНС России от 1 апреля 2004 г. N 18-0-09/000042@ "Об использовании факсимиле подписи" <1> сообщено, что использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон. Кроме того, как указало МНС России, факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. -------------------------------- <1> СПС. Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 160 ГК РФ, в случае если гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, то по его просьбе сделку может подписать другой гражданин. Подпись последнего должна быть засвидетельствована нотариусом либо другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, с указанием причин, в силу которых совершающий сделку не мог подписать ее собственноручно. В развитие закрепленного в п. 5 ст. 8 комментируемого Закона требования своевременности регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в п. 4 комментируемой статьи установлено требование немедленного документирования хозяйственной операции: первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В пункте 15 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено, что при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. В соответствии с п. 4 комментируемой статьи ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных возлагается на лиц, составивших и подписавших эти документы. Как установлено п. 15 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Понятие "документооборот" применительно к движению первичных документов в бухгалтерском учете определено в п. 5.1 Положения 1983 г. о документах и документообороте в бухгалтерском учете: создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив. В отношении организации документооборота названным Положением предусмотрено, в частности, следующее: работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения; график должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ; график документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ; работники предприятия, учреждения (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы; ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. В пункте 3 ст. 6 комментируемого Закона установлено, что правила документооборота и технология обработки учетной информации подлежат утверждению при принятии организацией учетной политики. Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает правила внесения исправлений в первичные учетные документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы запрещено. В развитие данной нормы в п. 2.11 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" установлено, что исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. В пункте 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 <1>, также установлено, что подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. В кассовой книге согласно п. 23 указанного Порядка не допускаются подчистки и неоговоренные исправления; сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. -------------------------------- <1> ЭиЖ. 1993. N 42 - 43. В соответствии с п. 10 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359, бланк документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Там же установлено, что испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись. В остальные первичные учетные документы, т.е. документы, не являющиеся кассовыми и банковскими или бланками строгой отчетности, в соответствии с п. 5 комментируемой статьи исправления могут вноситься. Однако для этого требуется согласование с участниками хозяйственных операций, которое должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Порядок исправления ошибок в первичных документах (как и в учетных регистрах) определен в п. 4 Положения 1983 г. о документах и документообороте в бухгалтерском учете: ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное; исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления. В пункте 6 комментируемой статьи установлено, что на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, а также определены цели составления сводных учетных документов - осуществление контроля и упорядочение обработки данных о хозяйственных операциях. Некоим аналогом сводного учетного документа, составляемого для целей бухгалтерского учета, в налоговом учете является справка бухгалтера. В статье 313 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ специально отмечено, что справка бухгалтера - это один из первичных учетных документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. В статье 314 данного Кодекса справка бухгалтера также упоминается в качестве самостоятельного вида документов налогоплательщика, в которых группируется информация об объектах налогообложения. Однако ни в законодательстве о налогах и сборах, ни в законодательстве о бухгалтерском учете, ни в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету такой вид первичных учетных документов, как справка бухгалтера, не упоминается. Минфин России (МНС России) разъяснений по вопросам, связанным с использованием справки бухгалтера в качестве учетного документа, не давал. Единственным примером упоминания справки бухгалтера является указанная в Рекомендациях МНС России о системе налогового учета бухгалтерская справка, поясняющая причины, по которым направление получателем целевых средств признано нецелевым. Такая справка служит первичным учетным документом при ведении одного из рекомендуемых МНС России регистров налогового учета - Регистра учета целевых средств, использованных не по целевому назначению. Ряд положений о справке бухгалтера как об учетном документе содержится в правовых актах, регулирующих применение журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета (в этих документах используется понятие "бухгалтерская справка" или "справка, составляемая бухгалтерией", а не "справка бухгалтера", что, однако, представляется не имеющим принципиального значения). Как в общих указаниях Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утв. Минфином СССР 8 марта 1960 г. N 63, так и общих указаниях Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утв. Минфином СССР 6 июня 1960 г. N 176 (о названных документах см. комментарий к ст. 10 Закона), предусмотрено, что бухгалтерскими справками оформляются необходимые уточнения оборотов после того, как в Главную книгу записаны итоги журналов-ордеров (по общему правилу после записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются). Необходимые уточнения оборотов, оформленные бухгалтерскими справками, приводятся в учетных регистрах на дополнительных строках и в графах, специально предназначенных для указанных целей. В этих случаях дополнительные записи заносятся в Главную книгу обособленно, на отдельной строке. Кроме того, в приложении 2 к письму Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в котором разъясняется порядок применения названных выше Инструкций Минфина СССР, приведен объем единой журнально-ордерной формы счетоводства, согласно которому организациям рекомендованы, наряду с учетными регистрами, формы разработочных таблиц. Одной из форм таких разработочных таблиц является форма N РТ-14 "Бухгалтерская справка", применяемая во всех отраслях - промышленности, строительстве, науке, снабжении и сбыте. Пункт 7 комментируемой статьи предусматривает возможность составления первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации, т.е. в электронном виде. В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" электронное сообщение, подписанное электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, признается электронным документом, равнозначным документу, подписанному собственноручной подписью, в случаях если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается или не подразумевается требование о составлении такого документа на бумажном носителе. В части 4 этой же статьи предусмотрено, что в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами. Согласно определениям, данным в ст. 2 Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации": электронное сообщение - это информация, переданная или полученная пользователем информационно-телекоммуникационной сети; информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники. Обеспечение правовых условий использования электронной цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении которых электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе, является целью Федерального закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" <1>, о чем указано в п. 1 ст. 1. Действие названного Закона в соответствии с п. 2 ст. 1 не распространяется на отношения, возникающие при использовании иных аналогов собственноручной подписи. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2002. N 2. Ст. 127. Согласно определению, данному в ст. 3 Федерального закона "Об электронной цифровой подписи", электронная цифровая подпись (ЭЦП) - это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа ЭЦП и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/28 <1> указывал, что использование в первичных учетных документах ЭЦП лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, допускается при соблюдении условий п. 1 ст. 4 Федерального закона "Об электронной цифровой подписи" и комментируемой статьи. -------------------------------- <1> СПС. В связи с внедрением электронного документооборота операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в письме Минфина России от 19 мая 2006 г. N 02-14-13/1297 "Ведение бухгалтерского учета на электронных носителях" <1> сообщено, что ведение бюджетного учета на основании электронных документов с использованием ЭЦП должно осуществляться при условии соблюдения комментируемого Закона и Федерального закона "Об электронной цифровой подписи" в порядке, аналогичном для документов на бумажных носителях информации. -------------------------------- <1> ФГ (Региональный выпуск). 2006. N 24. Предусматривая возможность составления первичных и сводных учетных документов в электронном виде, пункт 7 комментируемой статьи устанавливает, что при этом организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих и правоохранительных органов и их должностных лиц. Пункт 8 комментируемой статьи определяет перечень органов, имеющих право изымать первичные учетные документы (следует отметить, что данный перечень сформулирован как закрытый, в то время как правом изымать документы, в том числе и первичные учетные, наделены не только указанные в п. 8 статьи органы, о чем подробнее говорится ниже), отсылая в части установления порядка изъятия документов к законодательству Российской Федерации. При этом в п. 8 статьи установлены два требования, обязательные к соблюдению при изъятии первичных учетных документов: изъятие документов производится на основании постановления уполномоченного органа или должностного лица. Следует отметить, что вынесение постановлений предусмотрено не во всех установленных законодательством случаях изъятия документов. Например, не предусмотрено вынесение отдельного постановления об изъятии документов, обнаруженных в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий; при изъятии документов главному бухгалтеру или другому должностному лицу организации должна быть обеспечена возможность снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Необходимо иметь в виду, что установленный законодательством порядок снятия копий изымаемых документов совершенно различен в зависимости от вида изъятия документов. Так, если в ходе выездной налоговой проверки по общему правилу изъятию подлежат копии документов, то в ходе следственных действий по уголовному делу изымаются только подлинники документов, а копии могут снимать только строго определенные УПК РФ лица и только в строго определенных случаях. При этом как в первом случае, так и во втором имеет место несоответствие требованиям п. 8 комментируемой статьи в части порядка снятия копий. Действующее законодательство устанавливает различный порядок изъятия документов (в том числе и первичных учетных документов) в зависимости от того, в рамках какого вида контрольной или правоохранительной деятельности органов государственной власти производится изъятие. В частности, возможность изъятия учетных документов предусмотрена в рамках следующих видов деятельности: налоговый контроль, финансовый контроль, оперативно-розыскная деятельность, уголовно-процессуальная деятельность и производство по делам об административных правонарушениях. Налоговый контроль. В рамках осуществления налогового контроля изъятие документов производится только при проведении налоговых проверок в форме выемки документов. В соответствии с п. 7 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) <1> налоговым органам предоставляется право производить в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. -------------------------------- <1> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492; СЗ РФ. 2006. N 31. Ч. 1. Ст. 3436. В подпункте 3 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) предусмотрено право налоговых органов производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок, в случаях когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Данное право налоговых органов закреплено и в п. 14 ст. 89 Кодекса. В пункте 4 ст. 93 НК РФ предусмотрено также, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления указанных документов в установленные сроки. Порядок выемки документов (как и выемки предметов) определен в ст. 94 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку; указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Форма постановления о производстве выемки документов и предметов и форма протокола выемки документов и предметов утверждены Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" <1>. -------------------------------- <1> БНА ФОИВ. 2007. N 34. Финансовый контроль. В рамках осуществления финансового контроля право изъятия документов предоставлено инспекторам Счетной палаты РФ при проведении проверок и ревизий. Как установлено ст. 26 Федерального закона от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" <1>, инспекторы Счетной палаты РФ при выполнении своих служебных обязанностей по проведению бюджетно-финансового контроля имеют право при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1995. N 3. Ст. 167. Оперативно-розыскная деятельность Определяет содержание оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой на территории России, и закрепляет систему гарантий законности при проведении оперативно-розыскных мероприятий Федеральный закон от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" <1>. Изъятие документов в рамках осуществления оперативно-розыскной деятельности производится органами, осуществляющими данную деятельность, на основании п. 1 ст. 15 названного Закона. Перечень органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, определен в ст. 13 данного Закона (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ): оперативные подразделения органов внутренних дел, органов федеральной службы безопасности, федеральных органов государственной охраны, таможенных органов, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы исполнения наказаний и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1995. N 33. Ст. 3349. Как предусмотрено в п. 1 ст. 15 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" (в ред. Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 293-ФЗ <1>): -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2008. N 52. Ч. I. Ст. 6248. при решении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, перечисленные в ст. 6 названного Закона, производить при их проведении изъятие документов, предметов, материалов и сообщений; в случае изъятия документов, предметов, материалов при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий должностное лицо, осуществившее изъятие, составляет протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства РФ; если при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий изымаются документы, то с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом, изъявшим документы, и передаются лицу, у которого изымаются документы, о чем делается запись в протоколе. В случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием документов, указанное должностное лицо передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе; в случае если по истечении пяти дней после изъятия документов заверенные копии документов не были переданы лицу, у которого изъяты документы, заверенные копии документов в течение трех дней должны быть направлены по почте заказным почтовым отправлением, о чем делается запись в протоколе с указанием номера почтового отправления; копии документов направляются по адресу места нахождения юридического лица или адресу места жительства физического лица, указанному в протоколе. Уголовно-процессуальная деятельность. В рамках производства по уголовному делу документы могут быть изъяты в ходе проведения таких следственных действий, как обыск, выемка и личный обыск. Следственные действия, в том числе и перечисленные, исходя из положений УПК РФ вправе производить прокурор (в случае если он участвует в производстве предварительного расследования и лично производит отдельные следственные действия, п. 3 ч. 2 ст. 37), следователь (при осуществлении предварительного следствия по уголовному делу, п. 3 ч. 2 ст. 38), начальник следственного отдела (в случае если он принял уголовное дело к своему производству и производит предварительное следствие, ч. 2 ст. 39), орган дознания (в случае выполнения неотложных следственных действий по уголовному делу, по которому производство предварительного следствия обязательно, п. 2 ч. 2 ст. 40) и дознаватель (в случае когда на него возложены полномочия по дознанию по уголовному делу, по которому производство предварительного следствия необязательно, п. 1 ч. 2 ст. 40 и ч. 1 ст. 41). Порядок производства обыска определен в ст. 182, выемки - в ст. 183, личного обыска - в ст. 184 УПК РФ. Вещественными доказательствами (ст. 81 УПК РФ) документы могут быть признаны, в случае если они сохранили на себе следы преступления либо они могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела. Согласно п. 5 ч. 3 ст. 81 УПК РФ документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются при уголовном деле в течение всего срока хранения последнего либо передаются заинтересованным лицам по их ходатайству. Иными документами (ст. 84 УПК РФ) изъятые документы являются, в случае если изложенные в них сведения имеют значение для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу. Документы приобщаются к материалам уголовного дела и хранятся в течение всего срока его хранения. По ходатайству законного владельца изъятые и приобщенные к уголовному делу документы или их копии могут быть переданы ему. Производство по делам об административных правонарушениях Изъятие документов в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 27.1 КоАП РФ является мерой обеспечения производства по делу об административном правонарушении. Исходя из положений, содержащихся в ч. 1 указанной статьи, изъятие документов производится в целях пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дела об административном правонарушении и исполнения принятого по делу постановления. Порядок изъятия документов в рамках производства по делу об административном правонарушении определен ст. 27.10 КоАП РФ. Изъятие документов производится должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях. Перечень этих лиц приведен в ст. 28.3 данного Кодекса. Следует иметь в виду, что производить личный досмотр, досмотр вещей, находящихся при физическом лице, досмотр транспортного средства, а значит, и изымать документы, обнаруженные при производстве перечисленных действий, в соответствии с ч. 2 ст. 27.7 и ч. 2 ст. 27.9 КоАП РФ полномочны только лица, указанные в ст. ст. 27.2 и 27.3 Кодекса. Согласно ч. 3 ст. 29.10 КоАП РФ вопрос об изъятых документах должен быть решен в постановлении по делу об административном правонарушении; при этом документы, являющиеся вещественными доказательствами, подлежат оставлению в деле в течение всего срока хранения данного дела либо в соответствии с законодательством РФ передаются заинтересованным лицам. В части 5.1 указанной статьи (в ред. Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 293-ФЗ) предусмотрено, что, в случае если изымаются документы, за исключением документов, указанных в ч. 3 данной статьи, с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом, изъявшим документы, и передаются лицу, у которого изымаются документы, о чем делается запись в протоколе; в случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием документов, указанное должностное лицо передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе; в случае если по истечении пяти дней после изъятия документов заверенные копии документов не были переданы лицу, у которого изъяты документы, заверенные копии документов в течение трех дней должны быть направлены по почте заказным почтовым отправлением, о чем делается запись в протоколе с указанием номера почтового отправления; копии документов направляются по адресу места нахождения юридического лица или адресу места жительства физического лица, указанному в протоколе. В отношении изъятия первичных учетных документов судами следует отметить, что процессуальным законодательством предусмотрено не изъятие документов, а их истребование в рамках уголовного судопроизводства, гражданского судопроизводства и судопроизводства в арбитражных судах: согласно ч. 1 ст. 86 УПК РФ собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства дознавателем, следователем, прокурором и судом путем производства следственных и иных процессуальных действий, предусмотренных УПК РФ. В статье 286 УПК РФ предусмотрено, что документы, представленные в судебное заседание сторонами или истребованные судом, могут быть на основании определения или постановления суда исследованы и приобщены к материалам уголовного дела; в соответствии с ч. 4 ст. 66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В части 5 указанной статьи предусмотрено, что в случае непредставления органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами доказательств по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, арбитражный суд истребует доказательства от этих органов по своей инициативе. Согласно ч. 6 ст. 66 АПК РФ об истребовании доказательств арбитражный суд выносит определение. В части 7 этой статьи установлено, что лицо, у которого находится истребуемое судом доказательство, направляет его непосредственно в арбитражный суд; при необходимости по запросу суда истребуемое доказательство может быть выдано на руки лицу, имеющему соответствующий запрос, для представления в суд. В случае если лицо, от которого арбитражным судом истребуется доказательство, не имеет возможности его представить вообще или представить в установленный судом срок, то в соответствии с ч. 8 ст. 66 АПК РФ оно обязано известить об этом суд с указанием причин непредставления в пятидневный срок со дня получения копии определения об истребовании доказательства; в части 1 ст. 57 ГПК РФ предусмотрено, что, в случае если представление необходимых доказательств для лиц, участвующих в деле, затруднительно, суд по их ходатайству оказывает содействие в собирании и истребовании доказательств. Согласно ч. 2 указанной статьи суд выдает стороне запрос для получения доказательства или запрашивает доказательство непосредственно; лицо, у которого находится истребуемое судом доказательство, направляет его в суд или передает на руки лицу, имеющему соответствующий запрос, для представления в суд. В соответствии с ч. 3 ст. 57 ГПК РФ должностные лица или граждане, не имеющие возможности представить истребуемое доказательство вообще или в установленный судом срок, должны известить об этом суд в течение пяти дней со дня получения запроса с указанием причин. Статья 10. Регистры бухгалтерского учета Комментарий к статье 10 |
Похожие:
 | Фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Федеральному закону от 25. 07. 2002 n 114-фз "О противодействии... |  | Алексеев В. И. канд юрид наук, ст науч сотрудник ст ст. 12, 23 26, 34, 35, 42 (в соавторстве с А. В. Бриллиантовым) |
| Смолина Лариса Викторовна, юрист юридической консультации ООО "Юридическая помощь" | | Комментарий к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (10-е изд., испр и доп.) |
| | Статья Предмет регулирования и область действия настоящего Федерального закона | |
| Комментарий к Федеральному закону от 2 мая 2006 г. N 59-фз о порядке рассмотрения обращений граждан рреклама | | Авторы Комментария известные ученые-экологи и практики, имеющие большой опыт преподавательской работы |
| Белянинова Юлия Владимировна юрист, опыт работы более 20 лет, автор многих статей, книг и комментариев | | Ласкина Н. В. кандидат юридических наук, начальник юридического отдела Саратовского государственного социально-экономического университета,... |