Комментарий к федеральному закону
Скачать 3.93 Mb.
|
| Часть 1 п. 5 комментируемой статьи предусматривает следующие возможные способы представления организацией бухгалтерской отчетности пользователю: представление бухгалтерской отчетности организацией непосредственно пользователю при его обращении; представление бухгалтерской отчетности пользователю через представителя организации; направление бухгалтерской отчетности пользователю в виде почтового отправления с описью вложения; передача бухгалтерской отчетности пользователю по телекоммуникационным каналам связи (возможность представления бухгалтерской отчетности в электронном виде предусмотрена в п. 6 ст. 13 комментируемого Закона). В пункте 4 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) аналогично предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221 <1>, к категории регистрируемых почтовых отправлений, т.е. принимаемых от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении, относятся заказные, с объявленной ценностью и обыкновенные почтовые отправления. Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом. Из этого следует, что требованию о представлении бухгалтерской отчетности пользователю или налоговой декларации (расчета) в налоговый орган в виде почтового отправления соответствует не любое регистрируемое почтовое отправление. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2005. N 17. Ст. 1556. По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 80 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ), налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с данным Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету); налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с данным Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Там же установлено, что сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована); указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Среднесписочная численность работников организации исчисляется в соответствии с указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278 <1>. -------------------------------- <1> Вопросы статистики. 2009. N 4. В пункте 3 ст. 80 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 данного Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. В части 2 п. 5 комментируемой статьи установлен порядок передачи организацией бухгалтерской отчетности пользователю: при представлении бухгалтерской отчетности через представителя организации пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе представителя организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления; при представлении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Аналогично в п. 4 ст. 80 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ) установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. Как отмечено в письме Минфина России от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 "О применении организациями Федерального закона "О бухгалтерском учете" <1>, имеющие место случаи, когда налоговые органы отказывают в принятии бухгалтерской отчетности организации в связи с отсутствием отметки территориального органа статистики ("штампа") о представлении ему бухгалтерской отчетности, не соответствуют требованиям законодательства. -------------------------------- <1> Официальные документы. 2004. N 8. Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <1>, а Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@ утверждены Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <2>. -------------------------------- <1> РГ. 2002. 22 мая. N 89. <2> СПС. Согласно ч. 3 п. 5 комментируемой статьи днем представления организацией пользователю бухгалтерской отчетности в зависимости от способа ее представления считается одна из следующих дат: дата отправки почтового отправления с описью вложения; дата отправки бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи; дата фактической передачи бухгалтерской отчетности по принадлежности. Аналогично в п. 4 ст. 80 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) установлено, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, а при передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи - дата ее отправки. В пункте 88 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 47 ПБУ 4/99 предусмотрено, что, в случае если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Аналогичное правило следует из нормы п. 7 ст. 6.1 части первой НК РФ, согласно которой в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В отношении понятия нерабочих дней уместна аналогия с положением п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), прямо определяющим, что рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Исходя из положений ст. 111 ТК РФ выходными днями следует считать субботу и воскресенье. Нерабочими праздничными днями в России согласно ч. 1 ст. 112 данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 201-ФЗ <1>) являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 мая - Праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. В части 2 указанной статьи предусмотрено, что при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. В соответствии с ч. 5 этой же статьи в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство РФ вправе переносить выходные дни на другие дни. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2005. N 1. Ч. I. Ст. 27. Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен статьей 81 НК РФ (правила статьи согласно ее п. 7 применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов), согласно п. 1 которой: при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей; при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ, в случае если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. В пункте 3 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что, в случае если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Как установлено в п. 5 ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. В соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Положения, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов. Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 16 В части 1 комментируемой статьи перечислены виды организаций, которые обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность. Этот перечень в большей своей части соответствует перечню видов организаций, в отношении которых в соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" проводится обязательный аудит (см. комментарий к ст. 13 Закона). В этой связи уместно упомянуть о правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П: необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности России требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. В отношении видов организаций, которые в соответствии с ч. 1 комментируемой статьи обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо отметить следующее. Открытые акционерные общества Открытым акционерным обществом согласно п. 1 ст. 97 части первой ГК РФ (термин "акционерные общества открытого типа" использовался до введения данного акта в действие) признается акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Там же установлено, что открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Согласно п. 5 ст. 103 данного Кодекса акционерное общество, обязанное в соответствии с этим Кодексом или Законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Изложенные правила воспроизведены и детализированы в Федеральном законе "Об акционерных обществах". Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами <1> (за исключением банков). -------------------------------- <1> РВ. 1996. 26 декабря. N 243. Банки и другие кредитные организации Понятия банка и кредитной организации определены в ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ): кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные названным Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество; банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные названным Законом. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России. В соответствии с ч. 1 ст. 8 названного Закона (здесь и далее в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. N 82-ФЗ) кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности: ежеквартально - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; ежегодно - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с заключением аудиторской фирмы (аудитора) об их достоверности. Согласно ч. 4 указанной статьи головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) ежегодно публикуют свои консолидированные бухгалтерские отчеты и консолидированные отчеты о прибылях и убытках в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения их достоверности заключением аудиторской фирмы (аудитора). Порядок опубликования и представления кредитными организациями и головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей деятельности установлен указанием Банка России от 20 января 2009 г. N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп" <1>. -------------------------------- <1> ВБР. 2009. N 14. Страховые организации Определение понятия страховой организации содержится в п. 1 ст. 6 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 172-ФЗ), согласно которому страховщики - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим Законом порядке. В пункте 2 указанной статьи установлено, что страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия. В соответствии с п. 1 ст. 29 названного Закона страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами РФ, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений. Понятию общества взаимного страхования посвящены положения ст. 5 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании" <1>, в ч. 1 которой предусмотрено, что в целях взаимного страхования создается основанная на членстве некоммерческая организация в форме общества взаимного страхования. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2007. N 49. Ст. 6047. Приказом Минфина России от 21 февраля 1997 г. N 17 утверждены Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями <1>, которыми установлено, что страховые организации независимо от их организационно-правовой формы при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются упомянутым выше Порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утв. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101, с учетом специфики, установленной названными Особенностями. -------------------------------- <1> ФГ. 1997. N 13. Биржи Действующим законодательством регламентировано правовое положение товарной биржи, фондовой биржи и валютной биржи: под товарной биржей в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" <1> понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам; -------------------------------- <1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 18. Ст. 961. фондовой биржей согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2002 г. N 185-ФЗ) <1> признается организатор торговли на рынке ценных бумаг, отвечающий требованиям, установленным гл. 3 названного Закона. В пункте 2 этой же статьи установлено, что юридическое лицо может осуществлять деятельность фондовой биржи, если оно является некоммерческим партнерством или акционерным обществом; -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918; 2002. N 52. Ч. II. Ст. 5141. валютная биржа, как определено в п. 11 ч. 1 ст. 1 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", - это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, одним из видов деятельности которого является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Банком России. Инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) К таковым относятся названные непосредственно в ч. 2 комментируемой статьи Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, т.е. государственные внебюджетные фонды. Состав государственных внебюджетных фондов следует из положений ст. 144 БК РФ (в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ), определяющих состав бюджетов таких фондов: в состав бюджетов государственных внебюджетных фондов входят бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (п. 1); бюджетами государственных внебюджетных фондов РФ являются: 1) бюджет ПФР; 2) бюджет ФСС России; 3) бюджет ФФОМС (п. 2); бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов являются бюджеты ТФОМС (п. 3). ПФР, как указано в п. 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" <1>, образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в России; ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и названным Положением; ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории России законодательством о банках и банковской деятельности. -------------------------------- <1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 5. Ст. 180. Согласно ст. 5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <1> ПФР является страховщиком по обязательному пенсионному страхованию в России; ПФР (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в России, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. В указанной статье также установлено, что ПФР и его территориальные органы действуют на основании Федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" (к настоящему времени таковой еще не принят) и указанного Закона. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832. Следует отметить, что аудит субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений регламентирован положениями ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" <1>. Однако в п. 1 указанной статьи предусмотрен обязательный аудит ведения бухгалтерского учета только специализированным депозитарием и управляющими компаниями, их бухгалтерской (финансовой) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений. В отношении же ведения бухгалтерского учета ПФР, учета пенсионных накоплений в специальных частях индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности ПФР установлена обязательность ежегодной проверки Счетной палатой РФ. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3028. Как определено в ст. 3 названного Закона (в ред. Федерального закона от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ <1>), управляющая компания - это акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ, имеющее лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (п. 4); специализированный депозитарий - это акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ, имеющее лицензии на осуществление депозитарной деятельности и деятельности специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (п. 5). Правила проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений утверждены Постановлением Правительства РФ от 18 марта 2005 г. N 139 <2>. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2008. N 18. Ст. 1942. <2> СЗ РФ. 2005. N 13. Ст. 1168. ФСС России согласно п. 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" <1>, управляет средствами государственного социального страхования России. В соответствии с п. 2 названного Положения ФСС России является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Норма об обязательном аудите ФСС России как страховщика в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержится в п. 3 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" <2>. -------------------------------- <1> РГ. 1994. 22 февраля. N 35. <2> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3803. В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. Закона РФ от 2 апреля 1993 г. N 4741-1) <1> для реализации государственной политики в области обязательного медицинскою страхования создаются Федеральный и территориальные ФОМС как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. N 4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год" <2> создан ФФОМС, предложено создать ТФОМС, а также утверждены Положение о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования и Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования. В названных Положениях содержатся и нормы об обязательном аудите названных фондов. -------------------------------- <1> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 27. Ст. 920; Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 17. Ст. 602. <2> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 17. Ст. 591. В пункте 1 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857 <1>, установлено, что ФФОМС реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. ФФОМС согласно п. 2 названного Устава - это самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3902. Понятие инвестиционного фонда определено в ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" <1> - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2001. N 49. Ст. 4562. Положениями гл. XI названного Закона регламентировано проведение обязательного аудита акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда. Согласно определениям, данным в этом Законе: акционерный инвестиционный фонд - это открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные названным Законом, и фирменное наименование которого содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд" (п. 1 ст. 2); паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом (п. 1 ст. 10). Приказом ФСФР России от 22 июня 2005 г. N 05-23/пз-н утверждено Положение о требованиях к порядку и срокам раскрытия информации, связанной с деятельностью акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, а также к содержанию раскрываемой информации <1> (в последующем вносились изменения). -------------------------------- <1> БНА ФОИВ. 2005. N 35. Под фондами, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, подразумеваются прежде всего негосударственные пенсионные фонды. Как определено в п. 1 ст. 2 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 10 января 2003 г. N 14-ФЗ), негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) - это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются: деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения; деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании; деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем. Часть 3 комментируемой статьи определяет содержание публичности бухгалтерской отчетности: опубликование бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности; распространение среди пользователей бухгалтерской отчетности брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность; передача бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 15 Закона), Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности" в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Росстат возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории России. Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета Комментарий к статье 17 В части 1 ст. 17 Федерального закона от 22 октября 2004 г. N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" <1> установлена обязанность организаций и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обеспечивать сохранность архивных документов, в том числе документов по личному составу, в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также перечнями документов, предусмотренными ч. 3 ст. 6 и ч. 1 ст. 23 названного Закона. Речь идет о перечнях типовых архивных документов с указанием сроков их хранения, утверждаемых специально уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, а также об утверждаемых федеральными органами государственной власти, иными государственными органами РФ перечнях документов, образующихся в процессе их деятельности, а также в процессе деятельности подведомственных им организаций, с указанием сроков хранения. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2004. N 43. Ст. 4169. В настоящее время действуют утвержденные Росархивом 6 октября 2000 г. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, а также указания по применению Перечня <1>. Названный Перечень включает документы, образующиеся при документировании однотипных (общих для всех) управленческих функций, выполняемых учреждениями, организациями и предприятиями, независимо от функционально-целевого назначения, уровня и масштаба деятельности, форм собственности. -------------------------------- <1> СПС. Законодательство о налогах и сборах предусматривает меньший минимальный срок хранения первичных учетных документов, нежели комментируемый Закон: в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; в подпункте 5 п. 3 ст. 24 части первой НК РФ установлена обязанность налоговых агентов в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Таким образом, документы, составленные для целей бухгалтерского учета, должны храниться в течение сроков, предусмотренных комментируемой статьей, а документы, составленные для целей налогового учета, - в течение сроков, предусмотренных п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 24 НК РФ (эти сроки установлены исходя из определенного в п. 4 ст. 89 данного Кодекса периода, который может охватывать налоговая проверка: в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.). В случае если документ составлен как для целей бухгалтерского учета, так и целей налогового учета, то такой документ должен храниться с учетом требований как комментируемой статьи, так и п. 1 ст. 23 или п. 3 ст. 24 НК РФ, т.е. не менее пяти лет. Требования к порядку хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов детализированы в Положении 1983 г. о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности установлен Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359. Порядок хранения документов бухгалтерского учета и отчетности кредитными организациями определен в разд. 4 ч. III Правил 2008 г. ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Норма п. 7 ст. 9 комментируемого Закона предусматривает возможность составления первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации. Однако законодательно возможность хранения первичных учетных документов исключительно в электронном виде до настоящего времени не урегулирована. Следует также отметить, что законодательными актами, регламентирующими организационно-правовые формы юридических лиц, устанавливаются особенности хранения документов этих юридических лиц, в том числе и документов бухгалтерского учета. Среди таких актов необходимо упомянуть Федеральные законы "Об акционерных обществах" (ст. 89); кстати говоря, Постановлением ФКЦБ России от 16 июля 2003 г. N 03-33/пс утверждено Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ <1>), "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ст. 50), "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (ст. 28). -------------------------------- <1> РГ. 2003. 26 августа. N 168. |
Похожие:
 | Фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Федеральному закону от 25. 07. 2002 n 114-фз "О противодействии... |  | Алексеев В. И. канд юрид наук, ст науч сотрудник ст ст. 12, 23 26, 34, 35, 42 (в соавторстве с А. В. Бриллиантовым) |
| Смолина Лариса Викторовна, юрист юридической консультации ООО "Юридическая помощь" | | Комментарий к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (10-е изд., испр и доп.) |
| | Статья Предмет регулирования и область действия настоящего Федерального закона | |
| Комментарий к Федеральному закону от 2 мая 2006 г. N 59-фз о порядке рассмотрения обращений граждан рреклама | | Авторы Комментария известные ученые-экологи и практики, имеющие большой опыт преподавательской работы |
| Белянинова Юлия Владимировна юрист, опыт работы более 20 лет, автор многих статей, книг и комментариев | | Ласкина Н. В. кандидат юридических наук, начальник юридического отдела Саратовского государственного социально-экономического университета,... |