Скачать 0.81 Mb.
|
Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой: Дебет 98 Кредит 91. Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так: Дебет 51, 52 Кредит 91. Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю. По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает такие записи: Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости; Дебет 25 Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам; Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде; Дебет 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» Кредит 51 — на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства. По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись: Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество». Одновременно осуществляется проводка: Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств». Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации: Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество», При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись: Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации); Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств. При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи: Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде; Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства) Кредит 51 или 52 — на совокупную величину указанных выше сумм Приходуют основные средства так: Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства. Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту. Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица) и лизингополучатель (также юридическое или физическое лицо). Отношения между ними регулируются договором лизинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 167, утвердившим Положение о лицензировании лизинговой деятельности. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи. Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. В последнем случае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в порядке рассрочки платежа. Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоянный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные средства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг. Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требуется мобилизовывать значительные денежные суммы для единовременной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. По договору лизинга выплаты производятся в течение ряда лет. При этом в распоряжении лизингополучателя находится необходимое ему оборудование. Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон. В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:
— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено договором, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается. Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество. Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает в общеустановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечисляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду». При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель отражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Такая транзитная операция также отражается на счетах учета капитальных вложений и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступлении имущества лизингодателю. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансовых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора. Суммы платежей, причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками). Затраты при осуществлении лизинговой деятельности формируются из амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, других объектов основных средств, приобретаемых лизингодателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда работников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствующими счетами: 10, 69, 70 и др. По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счета издержек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Временным положением о лизинге допускается по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой порядок может увеличивать норму амортизации на коэффициент ускорения не выше 3. Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производства, лизингодатель ежемесячно списывает в дебет счета 90 «Продажи». Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинга лизингодатель оформляет записью: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду». Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Оформляется проводка: Дебет 91 Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — на стоимость имущества. Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса имущество, отражается записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91. Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов: Дебет 91 Кредит 98 «Доходы будущих периодов». При поступлении средств от лизингополучателя за передаваемое имущество делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»; и одновременно: Дебет 98 Кредит 91. Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 111. Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного документа лизингополучателя записью у лизингодателя: Дебет 03, субчет «Имущество для сдачи в аренду» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб. за объект и отражают проводкой: Дебет 01 — «Основные средства» Кредит 91 (имущество не будет в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг). Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В случае сохранении: права собственности на переданное имущество у лизингодателе лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Когда переданное в лизинг имущество учитывается на баланс лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по аналогии с формированием первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитываемую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затраты списывают со счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» на счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизингополучатель отражает по дебету счета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показывают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополучателя, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства. Исходя из стоимости полученного имущества лизингополучатель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным нормам: Дебет счета издержек производства Кредит 02 «Амортизация основных средств». При переходе по окончании действия договора права собственности на имущество к лизингополучателю он принимает это имущество к учету: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» (при этом делают внутренние записи по переносу данных с субсчета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собственных основных средств). Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета лизингополучателя 001 «Арендованные основные средства». Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01. Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арендованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества. При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимостью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы. Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему имущество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка: Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании процедуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета продажи иных активов, исключен. По аналогии с международной практикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями: Дебет 91 Кредит 01 — отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости; Дебет 02 Кредит 01 — отражена сумма амортизации списываемых основных средств; Дебет 91 Кредит 69, 70, 76 и др. — отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств; Дебет 10 Кредит 91 — оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств; Дебет 62 Кредит 91 — получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности; Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС по проданным основным средствам; Дебет 99 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 99 — отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств. Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях первоначальная (восстановительная) стоимость списывается записями: Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств», а накопленная амортизация — записью: Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств». В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основных средств и увеличена сумма операционных расходов. Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91. Восстановление объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции. Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление крупного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных путей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд. Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают так: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 23. Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического учета. Сумма фонда, превышающая фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами – сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат. Сальдо по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта)может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство». При внезапном ремонте на крупную суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся. Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражаются возрастание стоимости основных средств: Дебет 01 Кредит 08 В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования: - текущий или капитальные ремонт – за счет себестоимости; - расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной системы, - за счет средств, направленных на капитальные вложения. В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены. 2 Бухгалтерский учет ОС в организациях |
Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств | Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «спмрз» | ||
Федерально государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | ||
Целью курсовой работы является рассмотрение содержания и порядка формирования отчета об изменениях капитал глава1 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | ||
... | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | ||
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | Целью курсовой работы является обобщение теоретических вопросов по изучению правильности поступления, хранения, использования наличных... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |