Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Особенности учета основных средств»
Скачать 0.81 Mb.
|
1. 2. Расчет амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования. С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начисляют одним из следующих способов:
При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Пример. Первоначальная стоимость единицы оборудования равна 48000 ден. ед., срок ее полезного использования — четыре года. Сумма амортизации за год составит: 48 000 ден. ед.: 4 года = 12 000 ден. ед., а в процентах к первоначальной стоимости: 12 000 ден. ед.: 48 000 ден. ед. х 100% = 25%. Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:
Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости. Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед: и сроке полезного использования пять лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике. Табл. 1
В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости: 81 920 ден. ед. - 63 000 ден. ед. = 18 920 ден. ед. Как видно из примера, при данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования. Пример. Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1+2 + 3+4 + 5=15. Коэффициент составит: в первый год — 5/15; во второй год — 4/15; в третий год — 3/15; в четвертый год —2/15;в последний, пятый, год — 1/15.Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена в таблице. Табл. 2
Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации. При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы. Пример. Пробег легкового автомобиля в 1-й год составит 15 000 км, во 2-й год — 30 000 км. Величина амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год. Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют в натуральных показателях. Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации. Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств. Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.  Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.Пример. За март амортизацию определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом : же месяце. Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», соответствующий субсчет. Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника. Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так: Дебет 25, 26 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись: Дебет 90 «Продажи» (91«Прочие доходы и расходы») Кредит 02. В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа. Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» Кредит 90 (91). Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости. Разность между новой суммой амортизации и суммой амортизации, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Правительство РФ предоставляет организациям право использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сумму начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02. Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». С 1 января 2000 г. амортизация начисляется в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация уменьшает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам. Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений. Изложенные способы расчета амортизации применяют на предприятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также введенных до 1 января 2001 г. Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений. В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество объединено в следующие десять групп. Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Третья: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Четвертая: имущество со сроком полезного использования свыше 5 Лет до 7 лет включительно. Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Девятая: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Десятая: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Отметим, что классификация основных средств по амортизационным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей. НК РФ предусмотрены два способа определения величины амортизации:
Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежемесячную норму амортизации рассчитывают по формуле:  где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев. Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия имеет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежемесячная норма амортизации составит: (1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%. При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна: (2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб. При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:  Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амортизации в процентах к остаточной стоимости: К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%. При таких условиях амортизация этого инструмента составит следующие величины. 1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб., 2-й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб., 3-й месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.   и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет равной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования останется 4 месяца.В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:
Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации. Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амортизации по нормам ниже установленных в соответствии с решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода. При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда относительно такого имущества принято решение о линейном способе начисления амортизации), имеет право определять норму погашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности. Кроме того, амортизация не начисляется на произведения искусства. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию. Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства: — переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование; — переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев; —находящиеся по решению руководства организаций на реконструкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев. Налоговое законодательство исключает из состава амортизируемых объектов, кроме названных выше, также: — имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
1. 3 Учет аренды имущества и операции с ОС По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли. Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств». Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 76, При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись: Дебет 98 Кредит 91. На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал». У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств: Дебет 01 Кредит 08. При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки: Дебет 91-2 Кредит 01 — на сумму полных затрат; Дебет 02 Кредит 91-1 — на сумму амортизации. Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так: Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду». Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы. Перечисление суммы арендной платы отражают так: Дебет 76 Кредит 51, 52. Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом: Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76. Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения. Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета  97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом: Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов). Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства. При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата. Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так: Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению». |
Похожие:
 | Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств | | Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «спмрз» |
| Федерально государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования |
 | Целью курсовой работы является рассмотрение содержания и порядка формирования отчета об изменениях капитал глава1 | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования |
| ... | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Целью курсовой работы является обобщение теоретических вопросов по изучению правильности поступления, хранения, использования наличных... |