Методические материалы к семинару на тему: Налог на добавленную стоимость
Скачать 0.71 Mb.
|
Статья 173,176В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Согласно требованиям статьи 176 НК РФ налоговая инспекция, получив декларацию налогоплательщика за август 2007 года по сроку 20 сентября 2007 года, должна начать камеральную налоговую проверку. По окончании проверки, которая может длиться в течении трех месяцев, инспекция должна принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Возмещение налога проводится чаще путем зачета. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. Оставшуюся после этого сумму можно потребовать вернуть на расчетный счет налогоплательщика. Суммы налога на добавленную стоимость возвращаются по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Также при наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, который в течение 15 рабочих дней может быть обжалован налогоплательщиком путем представления письменных возражений. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течении 10 рабочих дней с момента окончания вышеупомянутого 15-дневного срока выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. Отчетность по налогу на добавленную стоимостьВ соответствии со статьей 80 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом, налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде – при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Налоговая декларация представляется с обязательным указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик (налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента), в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации. Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 07 ноября 2006 года № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, как мы обозначали ранее производится не нарастающим итогом, а отдельно за каждый налоговый период. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, производят расчет и уплату сумм налога на добавленную стоимость по месту учета головной организации в налоговых органах. Декларация включает в себя титульный лист, разделы: 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика", 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации", 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)", 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена", 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена", 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена", 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена", 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев", приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)". При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации. Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки. В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном пунктами 1 или 2 статьи 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки. Сроки представления декларации. Согласно требованиям, установленным главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Раздел 3 «"Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации", По строкам 010-060 Раздела 3 налогоплательщики отражают налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг), определяемую в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, и сумму налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке или расчетной величине. Строки 070-130 заполняются исходя из произведенных налогоплательщиком операций за отчетный период, например, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ для собственного потребления, погашением дебиторской задолженности, реализацией товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Следует учитывать, что положениями Налогового Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, облагаемых по различным налоговым ставкам, налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет реализации таких товаров работ, услуг). По строкам 140-150 в Разделе 3 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, но отражаются отдельно от оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Еще раз напоминаем о том, что если организация в одном отчетном периоде получает авансовые платежи и осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) под полученные денежные средства, то данная организация обязана в декларации по НДС по строкам 140-150 отразить сумму НДС, причитающуюся уплате в бюджет с применением расчетных величин с полученных авансовых платежей, а также по строкам 010-030 отразить сумму НДС, исчисленную с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов. По строкам 160-170 отражаются суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет организации. Также в данной строке декларации отражаются иные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 НК РФ. Налоговые вычеты. По строкам 220-330 налогоплательщики отражают суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), и подлежащие вычету в соответствии с положениями статьи 171 НК РФ. По строке 220 подраздела «налоговые вычеты» указывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Строки 230-290 заполняются исходя из произведенных налогоплательщиком операций за отчетный период, связанных с предъявлением сумм налога на добавленную стоимость подрядными организациями, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, суммы налога исчисленные при проведении товарообменных и пр. По строке 300 налогоплательщики отражают сумму налога, начисленную с авансов и предоплат и отраженную в налоговой декларации по строкам 140-150, т.е. засчитываемую в налоговом периоде в случае если произошла реализация соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг). Статьей 173 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями-налоговыми агентами, с отражением данных сумм налога по строке 310 подраздела «налоговые вычеты». Расчеты по НДС за налоговый период При заполнении строк 350-360 налогоплательщики производят расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, за отчетный период на основании данных, внесенных в Раздел 3 налоговой декларации. Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агенты» Данный раздел заполняют налогоплательщики, исполняющие обязанности налогового агента. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах; арендодателю (органу государственной власти и управления и органа местного самоуправления); а также органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей перешедших по праву наследования государству, а также по иным основаниям, установленным в статье 161 НК РФ. При наличии нескольких договоров с одной организацией, индивидуальным предпринимателем, органом власти налоговый агент заполняет Раздел 2 на 1 странице. При этом, сумма налога по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам) показанная по строкам 090 и уплаченная в бюджет, переносится в подраздел «налоговые вычеты» строка 310. Право на заполнение строки 310 в подразделе «налоговые вычеты» Раздела 3 налоговой декларации возникает у налогового агента только в том случае, когда сумма налога удержана из доходов налогоплательщика и перечислена в бюджет, а приобретенные товары (работы, услуг) оприходованы (отражены в учете), при наличии первичных документов, где сумма НДС выделена отдельной строкой, и счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. В заключение порядка заполнения налоговой декларации обращаем внимание организаций, осуществляющих экспортные операции, на то, что согласно, подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, определен статьей 165 Кодекса и является обязательным для всех организаций. Документы, указанные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0 процентов |
Похожие:
 | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |
 | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... |