Методические материалы к семинару на тему: Налог на добавленную стоимость
Скачать 0.71 Mb.
|
Д 51 К 62 2950007) произведена уплату НДС в бюджет Д 68 К 51 45000 Д 68 К 51 450 Таким образом, при реализация товара, в закупочной цене которого отсутствовал налог на добавленную стоимость, уплате в бюджет подлежит вся сумма налога, отраженная по данной операции по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», что крайне невыгодно для покупателей, т.к. обычно уплате в бюджет подлежит сумма налога определяемая как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг). Однако, при реализации организацией или индивидуальным предпринимателем только подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья право на применение освобождение от исполнение обязанностей налогоплательщика не применяется, т.е. несмотря на выполнение условия по не превышению в совокупности суммы выручки от реализации за три предшествующих последовательных месяца двух миллионов рублей, при реализации алкогольной и табачной продукции, а также иной подакцизной продукции оснований для получения освобождения не имеется. Если происходит одновременная реализации как подакцизных товаров, так и прочих неподакцизных товаров, то возможность применить освобождение по статье 145 Налогового Кодекса Российской Федерации возникает при наличии раздельного учета таких операций. Наиболее полно позиция налоговых органов по правоприменительной практике статьи 145 Налогового Кодекса нашла отражение в письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве от 26 января 2004 года № 24-14/04847 (Приложение № 1). Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона передающая. При этом, согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Так, в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товара, такая передача права собственности в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке. У организации хранится товар на складе сторонней организации в рамках заключенного договора складского хранения. При продаже данного товара индивидуальному предпринимателю в договоре было установлено, что индивидуальный предприниматель самостоятельно забирает товар со склада сторонней организации или с момента перехода права собственности на товар заключает со сторонней организацией самостоятельный договор складского хранения. Таким образом, на период всей сделки сам товар не отгружался и не транспортировался, но т.к. переход права собственности состоялся, то согласно статье 146 организация должна начислить и уплатить налог в бюджет. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость, т.е. для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Оптовая торговля Розничная торговля 1) отражена реализация товаров 1) отражена реализация товаров (при реализации за наличный расчет появляется обязанность по уплате налога с продаж Д 62 К 90 236000 Д 50 К 90 2360 2) начислен НДС Д 90 К 68 36000 3) получена оплата за товары 2) начислен НДС Д 51 К 62 236000 Д 90 К 68 360 Но существует еще и налоговая база по межценовой разнице. Вместе с тем она применяется только к имуществу, подлежащему учету по стоимости с учетом ранее уплаченного налога. К такому имуществу относятся: имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплаченное с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника; безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной; основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога; служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе плательщикам с учетом налога. Налоговая база по вышеуказанному имуществу определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса как разница между ценой реализуемого оборудования, определяемой с учетом положений статьи 40 части первой Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и остаточной стоимостью реализуемого оборудования (с учетом переоценок). Организация приобрела служебный легковой автомобиль до 1 января 2001 года и в 2007 году решила продать его. Согласно действовавшему в период до 1 января 2001 года налоговому законодательству суммы налога на добавленную стоимость не подлежали зачету (возмещению), а относились на увеличение балансовой стоимость приобретенного автомобиля. Таким образом, при реализации автомобиля, числящегося на учете с учетом налога на добавленную стоимость, налоговую базу следует определять с разницы между ценой его реализации с учетом НДС и остаточной стоимость (т.е. стоимостью, не списанной на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию) Исчисленная сумма налога указывается в графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю. При этом в графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога, в графе 7 - ставка налога на добавленную стоимость с пометкой "межценовая разница", в графе 9 - стоимость реализуемого здания. В случае если при реализации автомобиля по рыночной цене, определенной с учетом положений статьи 40 Кодекса, разница между ценой реализации автомобиля и его остаточной стоимостью равна "нулю", то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна "нулю". (письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395) Помимо вышеуказанных операций, объектом по налогу на добавленную стоимость признается передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (Приложение № 2). Что касается собственных затрат, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, то здесь имеется в виду непроизводственная сфера деятельности, например детские сады, медпункты, санатории, т.е. то направления деятельности, где издержки покрываются за счет средств предприятия и данная деятельность не приносит дохода. Если внутри организации создано структурное хозрасчетное подразделение и данное подразделение оказывает помимо услуг сторонним организациям услуги самой организации – объект налогообложения по такого рода услугам появляется в зависимости от применения данных услуг в деятельности организации. Если потребляемые услуги, предоставленные структурным подразделением носят производственный характер и участвуют в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то передача таких услуг структурным подразделением не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. В случае потребления услуг, которые не относятся на расходы при исчислении налога на прибыль, данные услуги подлежат налогообложению в общем порядке. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд определяется в соответствии со статьей 40 части первой НК, т.е. как стоимость идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых на сторону либо исходя из рыночных цен. Пунктом 2 статьи 146 установлен перечень операций, не признаваемых объектом по налогу на добавленную стоимость. В отношении некоторых операций раньше присутствовали определенные разночтения. Однако в конце 2003 года ситуация начала разрешаться, в частности, услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны все же не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, что подтверждается письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 июня 2004 г. N 03-1-08/1462/17@ (Приложение № 3). Достаточно часто обсуждается вопрос и о порядке налогообложения операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг). В частности, приведем здесь два письма, отражающих позицию налоговых органов, в отношении безвозмездной передачи имущества от арендатора арендодателю в связи с произведенными в процессе договора аренды неотделимыми улучшениями, а также рассмотрим вопрос о передаче бесплатных экземпляров книг и другой печатной продукции в Российскую книжную палату. В письмах Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве разъяснена позиция обязывающая налогоплательщиков начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с вышеперечисленных операций. (Приложение № № 4,5). Как было отмечено выше, объектом налогообложения НДС признается реализация на территории РФ. Для правильного определения места, где осуществлялась та или иная операция статьей 147 и 148 предусмотрено определение места реализации товаров (работ, услуг). «Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товаров находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации». Поэтому, при закупке российской организацией товаров во Вьетнаме и последующей реализации указанного товара в Республику Белоруссия без доставки на территорию Российской Федерации, реализация товаров происходит за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, в связи с отсутствием объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налог российской организацией не исчисляется и не уплачивается При реализации работ (услуг) статьей 148 Налогового Кодекса Российской Федерации признание местом реализации Российскую Федерацию зависит от вида осуществляемых работ и услуг, для чего прописан поименный перечень таких работ (услуг). В случае оказание работ и услуг, не поименованных в подпунктах статьи 148 НК РФ местом реализации признается место деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Причем для организации местом деятельности признается место ее государственной регистрации, а для индивидуального предпринимателя – место жительство. Обращение к статье 148 Налогового Кодекса Российской в большинстве своей происходит когда покупатель и продавец по сделке находятся в разных государствах. В случае признания местом реализации не территорию РФ денежные средства , полученные под поставку товаров (работ, услуг) не облагаются налогом на добавленную стоимость, но при этом суммы, уплаченные по приобретенным для данной реализации товаров (работ, услуг) к вычету не принимаются. В случае покупки российским плательщиком у иностранного продавца товаров (работ, услуг) у российского плательщика появляется обязанность по уплате налога за иностранное лицо в качестве налогового агента. Особенности, связанные с принятием на себя функции налогового агента рассматривается в статье 161 Налогового Кодекса Российской Федерации. Статьей 149. состоящей из 3-х подпунктов предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению. В пунктах 1 и 2 объединены операции, которые освобождаются от налогообложения в безусловном порядке и независимо от воли налогоплательщика, совершающего такие операции. Налогоплательщики осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) предусмотренные 3 пунктом вправе отказаться от освобождения поименованных в данном пункте операций, представив соответствующее заявление в налоговые орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Помимо лицензии необходимо ведение раздельного учета, в случае осуществления операций как подлежащих так и не подлежащих налогообложению. Ведение раздельного учета предполагает: описание в первичных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях) содержание хозяйственных операций, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности, т.е. к производству товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения или подлежит налогообложению; ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции (облагаемой и необлагаемой) отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводов, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги); отражения операций по производству товаров (работ, услуг) реализация которых освобождена от налогообложения или подлежит налогообложению по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов. Данные требования относятся к затратам, которые непосредственно связаны с ведением (изготовлением) определенного вида деятельности (продукции), т.е. могут быть включены в себестоимость конкретного вида деятельности (продукции) в момент их совершения. В тех случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как освобождаемой от налогообложения продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке по налоговым ставка 0,10 и 18 процентов, и произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат. Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов), являются неотъемлемыми приложениями. Что касается косвенных затрат, то такие затраты в момент их совершения не могут быть непосредственно отнесены к какому-нибудь виду деятельности (продукции),т.к. связаны с ведением (изготовлением) всей деятельности (продукции) предприятия или определенной совокупности ее видов. Отнесение данных затрат к определенным видам деятельности (продукции) осуществляется путем их распределения по конкретным видам деятельности (продукции) пропорционально определенному объему. В случае если учетной политикой предприятия не предусмотрено иного метода распределения косвенных затрат, данные затраты распределяются пропорционально общему объему выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Вышеизложенный порядок ведения раздельного учета затрат с целью определения сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на облагаемую и необлагаемую продукцию и применяемый для правильности отнесения уплаченных сумм налога к зачету (вычету) либо отнесению на издержки производства и обращения, при ведении деятельности как облагаемой налогом на добавленную стоимость так и необлагаемой действовал как и до 2007 года, так и действует на настоящий момент. Статья 156. По посредническим договорам налоговая база определяется как сумма дохода, полученная такими налогоплательщиками в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении таких услуг. Следует помнить, что суммы, полученные комиссионерами, поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются. Традиционно комиссионное вознаграждение не освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, организации, работающие по договорам комиссии иногда все-таки вправе применить льготный порядок в части своего комиссионного вознаграждения. Льгота для комиссионных услуг может быть применена в случае: оказание комиссионных (агентских услуг) при предоставлении арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данная льгота применяется с учетом положений, установленных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-06/386 и Министерства иностранных дел Российской Федерации № 13747 от 13 ноября 2000 года «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям»; оказание комиссионных (агентских услуг) при реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, с учетом положений, установленных Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»; оказание комиссионных (агентских услуг) при реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, с учетом положений, установленных Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»; оказание комиссионных (агентских услуг) при реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), с учетом положений, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 года № 240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»; оказание комиссионных (агентских услуг) при реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 31 июля 2001 № 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»; оказание комиссионных (агентских услуг) при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительством Российской Федерации от 18 января 2001 года № 35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства». При выполнении услуг посредник обязан проинформировать комитента о поступивших на р/счет средствах либо о произведенной отгрузке товара. В соответствии с порядком оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому (комиссионному) договору, определенным письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличие в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора. По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору счет - фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя с формулировкой “ доверитель в лице агента, действующего на основании доверенности” в 2-х экземплярах с указанием номера счета - фактуры соответствующего хронологии выставляемых агентом счетов - фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов - фактур без регистрации его в книге продаж. При этом, посредник выставляет доверителю отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по агентскому договору. Этот счет - фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж, а у доверителя - в книге покупок. |
Похожие:
 | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |
 | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... |