Методические материалы к семинару на тему: Налог на добавленную стоимость
Скачать 0.71 Mb.
|
Статья 167. В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. С полученных авансовых платежей и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг необходимо исчислить налога по расчетной ставке 18/118 или 10/110. При получении денежных средств под операции, освобождаемые в соответствии со статьей 149 НК РФ налог на добавленную стоимость не уплачивается. Необходимо учитывать, что если налогоплательщик в одном отчетном периоде получает авансовые платежи и осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) под полученные денежные средства, то данный налогоплательщик обязан в декларации по НДС по строкам 140-150 отразить сумму НДС, причитающуюся уплате в бюджет с применением расчетных величин с полученных авансовых платежей, а также по строкам 010-020 отразить сумму НДС, исчисленную с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов. При этом, одновременно по строке 300 подраздела «налоговые вычеты» отражается сумма налога, исчисленная с авансов полученных и предоплат, и отраженная в налоговой декларации по строке 140-150, т.е. засчитывается в этом же налоговом периоде в случае если произошла реализация соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг). В соответствии с пунктом 18 Постановления Правительства от 02.12.2000 № 914 при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Таким образом, в случае поступления авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) действия по составлению счетов-фактур и заполнению книги покупок и продаж должны выглядеть следующим образом, Поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму полученного аванса и отражает ее в книге продаж. При последующей отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах и регистрирует счет-фактуру в книге продаж сразу на всю сумму отгрузки независимо от даты оплаты. Следующим действием поставщик делает запись в книгу покупок о принятии к вычету ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимости с поступивших сумм предоплаты на основании ранее выставленного счета-фактуры на аванс. Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» было установлено, что по состоянию на 1 января 2006 года все налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определились дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Все сформированные данные налогоплательщики должны были отправить в свои территориальные налоговые инспекции по специально утвержденным формам до 20 января 2006 года. При этом, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу Федерального закона № 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты, включали в налоговую базу 2006, 2007 годов суммы ранее сформированной дебиторской задолженности в момент поступления денежных средств в счет оплаты такой задолженности. Федеральным законом № 119-ФЗ было дополнительно прописано, что признается оплатой в целях правомерного и своевременного начисления налога на добавленную стоимость по операциям, произведенным до 01.01.2006 года. Так, в частности, было установлено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Также оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Вместе с тем, пунктом 7 статьи 2 Федерального Закона 119-ФЗ также было установлено, что если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года. Следовательно, всем налогоплательщикам по состоянию на 31.12.2007 года необходимо провести повторную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, сверить полученные данные с данными таблиц, сформированными и сданными в свои территориальные налоговые инспекции и в случае остатка непогашенного дебиторской задолженности произвести начисление и уплату сумм налога на добавленную стоимость в бюджет в первом налоговом периоде (месяц январь или первый квартал) 2008 года с последующей уплатой начисленного налога в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога. Аналогичные действия необходимо произвести в случае остатка непогашенной кредиторской задолженности, сформированной по обязательствам до 01.01.2006 года. До 01.01.2008 года товары (работы, услуг) приобретенные до 01.01.2006 года подлежали вычету в 2006-2007 года по мере оплаты и фактическому наличию документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Однако, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года. Таким образом, после проведенной повторной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности суммы НДС по неоплаченной кредиторской задолженности необходимо принять к вычету в первом налоговом периоде (месяц январь или первый квартал) 2008 года. Статьи 168, 169 Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность налогоплательщиков не позднее 5-дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) выставить покупателю счет-фактуру с выделенной отдельно суммой НДС, а при оказании работ (услуг) не облагаемых НДС, проставить на счете-фактуры штамп «без НДС». Порядок выставления счетов-фактур, а также правил ведения книги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 « Самое важное в счете-фактуре – это заполнить правильно все обязательные реквизиты этого документы, ведь в случае неправильного указания реквизитов в счете-фактуре право на применение налогового вычета возможно только в том периоде, когда в ранее составленный счет-фактуру будут внесены исправления. Несмотря на наличие статьи 169 Налогового Кодекса, а также специального Постановления Правительства РФ № 914 проблем при заполнении счетов-фактур возникает чрезвычайно много. Поэтому здесь будет кстати привести ряд писем налоговых органов, которые будут интересны налогоплательщикам, т.к. в них детально прописан порядок составления счетов-фактур при некоторых операциях. В частности, порядок составления счетов-фактур при осуществлении расчетов наличными денежными средства прописан в письме МНС РФ от 10.10.2003 № 03-1-08/2963/11-АЛ268 Согласно вышеуказанному письму в случае если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью организации-продавцы обязаны в установленном Кодексом порядке выдавать счета-фактуры. Поэтому, при приобретении товаров за наличный расчет юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. При этом, в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки. Данное требование установлено Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000 (с учетом изменений и дополнений). Следовательно, в случае, если налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой в счете-фактуре, но не выделен в кассовом чеке, то к вычету данную сумму налога принять нельзя. Таково решение налоговых органов. Вместе с тем, на сегодняшний день вопрос подтверждающих документов при оплате наличными регулируется двумя нормативными актами: Законом № 54-ФЗ и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком России от 22.09.1993 № 40. Следовательно, если налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой в счете-фактуре, но не выделен в кассовом чеке, однако сумма налога на добавленную стоимость указана в квитанции к приходному кассовому ордеру, выданной продавцом вместе с чеком, у налоговых органов не должно возникнуть оснований для отказа в применении налогового вычета; порядок составления счетов-фактур при поступлении авансовых платежей разъяснен в письме Министерства финансов РФ от 25.08.2004 № 03-04-11/135; порядок составления счетов-фактур организациями, имеющими обособленные подразделения разъяснен письмом Министерства финансов РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-09/08 (Приложение № 8). Товары, поступающие в организации, подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, при этом они должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров (работ, услуг). В связи с тем, что в главе 21 Налогового Кодекса не используется понятие «издержки производства и обращения», а введено понятие «операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой» следует отметить, что в принципе по налогу на добавленную стоимость применяется все тот же зачетный механизм, действующий при отнесении понесенных расходов на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) согласно Постановлению от 05.08.92 № 552. Таким образом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления производственной деятельности; а также суммы налога по товарам (работам, услугам) приобретаемых для перепродажи. Помимо вышеназванных требований также основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету является счет-фактура. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При проверке налоговым органом счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка заполнения, являются основанием для отказа в принятии данных сумм налога к вычету. В соответствии с положениями пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете – фактуре должны быть указаны:
В связи с тем, что обеспечение бланками счетов-фактур осуществляется налогоплательщиками самостоятельно, а право на вычет (возмещение) налога на добавленную стоимость дают только счета-фактуры, соответствующие установленным нормам их заполнения, организациям необходимо представлять покупателям счета-фактуры действующего образца. Следует отметить, что порядок создания первичных документов установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином России от 29.07.83 N 105, п. 2.8 которого предусмотрено, что записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. На основании п. 29 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета - фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. При этом, перевыставление новых счетов-фактур взамен ранее выставленных Постановлением Правительства № 914 не предусмотрено. Таким образом, исправления, внесенные рукописным способом в счет - фактуру, составленный машинописным способом, должны быть оформлены в указанном выше порядке. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Таким образом, при приобретении товаров за наличный расчет у предприятий розничной торговли оснований для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету не имеется, т.к. организации торговли при расчетах через ККТ счета-фактуры не выписывают. Однако при приобретении товаров за наличный расчет у оптовых предприятий при наличии чека ККТ с выделенной суммой НДС и накладной на отпуск товаров также с указанием суммы налога отдельной строкой, а также счета-фактуры вычет уплаченного налога производится в общеустановленном порядке. 1. Для закупки товарно-материальных ценностей выданы под отчет денежные средства Д 71 К 50 3000 рублей 2. При покупке товарно-материальные ценностей в магазинах розничной торговли выдается контрольно-кассовый чек без выделения суммы НДС и оприходование осуществляется следующим образом: Д 41 (10) К 71 2950 рублей (показатели контрольно-кассового чека с учетом НДС) При этом оснований для выделения сумм по НДС и отражению данных сумм на счете 19 «Налог на добавленную стоимость не имеется. 3. При покупке товарно-материальных ценностей у предприятий оптовой торговли выдается контрольно-кассовый чек и накладная на отпуск товара с выделенной суммой налога, а также счет-фактура, заполненный согласно установленным требованиям и оприходование осуществляется таким образом Д 41 К 71 2905 рублей (сумма товара) Д 19 К 71 45 рублей (сумма налога) Д 68 К 19 45 рублей т.к. суммы налога подлежат вычету в общеустановленном порядке 3. Возвращены в кассу неизрасходованные суммы ранее выданные под отчет Д 50 К 71 50 рублей При этом подотчетное лицо должно представить авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложение оправдательных первичных документов. В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями; нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (т.е. возможно как резервирование номером по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения); журналы учета счетов-фактур книги покупок и продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. Также следует учитывать, что в случае заключения договоров поставки, а также операций по учету и расчетам по отгрузке товаров (оказания услуг), связанных с непрерывными поставками в адрес одного и того же покупателя (такими как непрерывный отпуск товаров, оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям, ежедневная и многократная реализация в адрес одного покупателя хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания) допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем, т.е. на основании актов сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Организация на основании договора-поставки осуществляет поставку хлебобулочных изделий, облагаемых по налоговой ставке 10%, ежедневно магазину розничной торговли по 500 кг в общей сумме 47 200 рублей. Общая сумма поставки за месяц составляет 472 000 рублей в количестве 5000 кг. Оплата согласно договору осуществляется на основании выставленных продавцом после 20-го числа платежных документов. Таким образом, организация, реализующая хлебобулочные изделия магазину 20 числа каждого месяца оформляет платежно-расчетные документы, а также счет-фактуру на 472 000 - цена поставки за отчетный месяц- с отражением второго экземпляра в книге продаж. Статьи 171,172 Для принятия к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость необходимо одновременное выполнение трех условий: оприходование на счетах бухгалтерского учета полученного товара (приобретенной работы, услуги); использование приобретенного товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом по налогу на добавленную стоимость; правильно выставленный и заполненный счет-фактура. В случае неправильно оформления счета-фактуры поставщик имеет право исправить неправильные реквизиты, указав на исправленном счете-фактуре дату внесения исправлений с заверением подписью должностного лица и печатью организации. В данном случае право на вычет появится в том периоде, когда в ранее составленный счет-фактуру внесены исправления. При выполнении вышеуказанных условий необходимо обратить внимание на следующий момент. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Следовательно, вычет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками покупателю по товарам (работам, услугам) приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, производится при условии возникновения объекта налогообложения. До этого момента суммы входного налога отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не подлежат списанию в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». Таким образом, при отсутствии в отчетном периоде сумм к начислению по налогу на добавленную стоимость право на налоговые вычету в таком периоде не появляется. Суммы налогового вычета начинаются суммироваться до момента начисления налога на добавленную стоимость. Поэтому обращаем Ваше внимание на то, что представление в налоговые органы декларации, заполненной только с подразделом «налоговые вычеты», не приводит к отражению на карточке лицевого счета операции к уменьшению платежа по налогу на добавленную стоимость. Организации, выполняющие функции налогового агента могут принять к вычету только удержанные из средств перечисляемых иностранному лицу либо арендодателю-государственному органу власти суммы налога после их фактической уплаты. Суммы налога, уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств не подлежат вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Причем право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента распространяется только на те организации, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость и осуществляют операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога, перечисленные налоговым агентом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 НК РФ, или применяющим освобождение по статье 149 НК РФ, или осуществляющим операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Также не имеют право на вычет налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161, т.е. реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. А также налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 5 статьи 161, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (с участием в расчетах на основании этих договоров) товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В соответствии с положениями пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом, в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении налога, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться пунктом 7 статьи 171 Кодекса и подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК. При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций. Так в частности, к таким расходам относятся проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные и (или) полевое довольствие; оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов. Суточные и (или) полевое довольствие относятся к прочим расходам организации в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", иные перечисленные расходы - в полном объеме. Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Таким образом, с учетом подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к вычету по налогу на добавленную стоимость, в указанном выше порядке, принимаются суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов). Следует отметить, что при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога является либо счет-фактура и расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога по указанному счету-фактуре либо бланк строгой отчетности - при условии выделения в нем суммы налога отдельной строкой. При этом, по услугам гостиниц принять налог на добавленную стоимость к вычету можно только при наличии бланка строгой отчетности по форме 3-ГМ, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.93 № 121. Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности. Основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Таким образом, при получении подотчетным лицом, находящимся в командировке, бланков строгой отчетности с выделенной суммой налога на добавленную стоимость в книге покупок необходимо отразить показатели именно бланка строгой отчетности. При выставлении счета-фактуры, данные счет-фактура при выполнении условий, указанных в статьях 171, 172 НК РФ по общему правилу подлежит отражению в книге покупок. Работник организации находился в командировке. По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию следующие документы: - железнодорожный билет – 9000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена); -страховка – 250 руб. (ссылки на включение в стоимость НДС отсутствуют); - проживание в гостинице в течение 4 дней - 3600 (бланк строгой отчетности 3-ГМ, сумма налога выделена отдельной строкой); - суточные - 400 рублей. В связи с тем, то организацией был получен бланк строгой отчетности суммы налога на добавленную стоимость по услугам гостиниц принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Реквизиты бланка строгой отчетности необходимо отразить в книге покупок. Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете). В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом) может быть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999 № 277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета) также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой. Работник организации находился в командировке. По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию следующие документы: - железнодорожный билет – 9000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена); -страховка – 250 руб. (ссылки на включение в стоимость НДС отсутствуют); - проживание в гостинице в течение 4 дней - 3600 (акт об оказании услуг, сумма налога выделена отдельной строкой, чек ККМ «в том числе НДС», квитанция к приходно-кассовому ордеру, где сумма налога выделена отдельной строкой, счет-фактура); - суточные - 400 рублей. В связи с тем, что в контрольно-кассовом чеке сумма налога на добавленную стоимость не указана отдельной строкой, право на вычет отсутствует. Вместе с тем, организация приняла к вычету сумму налога на добавленную стоимость по услугам гостиницы. При этом, организацией было принято решение, что при возникновении разногласий с налоговыми органами по вопросу применения налоговых вычетов по командировочным расходам, обратиться в суд. Что касается расходов на проезд, то в связи с тем, что ссылки на наличие в стоимости железнодорожного билета суммы налога на добавленную стоимость отсутствуют, расчетные ставки не применяются – к вычету суммы налога на добавленную стоимость по расходам на проезд не принимаются. При рассмотрении норм налогового законодательства в части возможности применения налоговых вычетов по командировочным расходам хотим обратить внимание читателей еще на один вопрос, а именно: возможность включения в расход для исчисления налога на прибыль произведенных расходов с учетом налога на добавленную стоимость. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 04.12.2003 № 03-1-08/3527/13-АТ995 установило, что если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, то вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Таким образом, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Работник организации находился в командировке. По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию следующие документы: - железнодорожный билет – 9000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена); -страховка – 250 руб. (ссылки на включение в стоимость НДС отсутствуют); - проживание в гостинице в течение 4 дней - 3600 (акт об оказании услуг, НДС выделен отдельной строкой, приходно-кассовый ордер, где сумма налога, выделена отдельной строкой, чек ККМ и счет-фактура отсутствует). - суточные - 400 рублей. В связи с тем, что по услугам гостиницы счет-фактура отсутствует право на вычет у организации отсутствует. А так как в акте об оказании услуг гостиниц НДС выделен отдельной строкой, то в состав расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль включается сумма расхода по проживанию за минусом налога на добавленную стоимость. Стоимость железнодорожного билета включается в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме. При приобретении организацией проездных документов к месту служебной командировки и обратно, а также услуг по проживанию на территории стран СНГ, необходимо учитывать следующее. В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Таким образом, при приобретении организацией проездных документов к месту служебной командировки в государства – участники СНГ и обратно, налог на добавленную стоимость в стоимости указанных расходов не содержится. Что касается порядка применения налогообложения при оказании услуг по проживанию на территории Российской Федерации, то при осуществлении данной операции необходимо руководствоваться положениями статьи 148 налогового Кодекса Российской Федерации. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). При этом подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением из данного правила. Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный российской организацией при приобретении услуг по проживанию на территории государств-участников СНГ, местом реализации которых считаться место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, фактически выполнившего указанные услуги, а именно территория государств- участников СНГ, к вычету у российской организации не принимается. Поэтому затраты по командировкам в государства – участники СНГ учитываются в общеустановленном порядке, без выделения по ним сумм налога на добавленную стоимость. Работник возвратился из зарубежной командировки и представил в бухгалтерию следующие документы: - железнодорожный билет – 9000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена); -страховка – 250 руб. (ссылки на включение в стоимость НДС отсутствуют); - проживание в гостинице в течение 4 дней - 120 евро - суточные - 400 рублей. При возмещении работнику понесенных в командировке расходов суммы налога на добавленную стоимость расчетным путем не определяются и к вычету не принимаются, т.к. по данным расходам применяется либо ставка 0 процентов (железнодорожный билет), либо местом реализации услуг (проживание в гостинице) не признается территория Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельно заполненного раздела налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации. С 1 января 2007 г. введена в действие норма пункта 4 статьи 168 НК РФ согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом, всех налогоплательщиков волновал вопрос о порядке применения налогового вычета по совершенным подобным образом операциям. На настоящий момент в правовых системах существует достаточное количество писем государственных контролирующих органов, которые отражают единое мнение по этому вопросу. Статьями 171 и 172 НК РФ особенностей применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований не предусмотрено (приложение № 10). Организация «А» выполнила работы для организации «Б». Вместе с тем, у организации «А» ранее сформировалась задолженность перед организацией «Б» В результате переговоров было принято решения обязательства «А» и «Б» друг перед другом погасить путем зачета взаимных требований. В данной ситуации, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным организацией "А", подлежат вычету у организации "Б" при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов после отражения работ в бухгалтерском учете, независимо от проведенного впоследствии зачета встречных однородных требований. Еще одна проблема при принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету возникает при осуществлении наиболее распространенных операций. В частности, практически все организации и индивидуальные предприниматели арендуют помещения для ведения предпринимательской деятельности. В большинстве своем, договор аренды заключается с такими же арендаторами помещений, которую в свою очередь, сдают свои помещения в субаренду. Но даже если кому-то и повезло и договор заключен с собственником помещения – возникает давняя проблема – оплата коммунальных услуг и порядок принятия к вычету НДС по таким услугам. Налоговые органы уже не первый год придерживаются единой позиции, что операции по передаче электроэнергии, воды, газа арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС, так как арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора, поскольку сам выступает в роли покупателя (абонента). А поскольку передача электрической и тепловой энергии, воды, газа арендодателем (абонентом) арендатору (субарендатору) не облагается НДС, то сумма "входного" НДС, предъявленная коммунальными службами в части услуг, потребляемых арендатором, должна включаться в стоимость этих услуг и перевыставляться арендатору без выделения отдельной строкой сумм налога на добавленную стоимость. Следовательно, права на вычет сумм НДС со стоимость коммунальных услуг оплаченных арендатором арендодателю (собственнику помещения) не возникает (Приложение № 11). |
Похожие:
 | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |
 | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... |