Методические материалы к семинару на тему: Налог на добавленную стоимость
Скачать 0.71 Mb.
|
Статья 161Вне зависимости от применяемого организацией порядка ведения финансово-хозяйственной и применяемой системы налогообложения при приобретении у иностранного лица товаров (работ, услуг) в случае определения места реализации как Российская Федерации согласно статьям 147, 148 НК РФ у российской организации появляется обязанность по уплате налога на иностранное лицо. За неисполнение обязанности налогового агента частью первой Налогового Кодекса предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей, перечислению в бюджет (статья 122 НК РФ). Также организациям, исполняющим функции налогового агента необходимо составить счет-фактуру и представить специально заполненный раздел налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в части заявления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по такой сделке. Помимо деятельности с иностранным лицом исполнять обязанности налогового агента необходимо в случае заключения договоров аренды государственного и муниципального имущества. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом, арендатор признается налоговым агентом только в случае, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества. Следовательно, для определения порядка налогообложения при аренде федерального или муниципального имущества следует исходить из условий договора аренды. В случае, если договор аренды заключен между арендатором, балансодержателем и органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (трехсторонний договор), то применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в п. 3 ст. 161 Кодекса, т.е. плательщиком налога от суммы арендной платы является арендатор федерального или муниципального имущества. Причем обязанность исчислить и уплатить налог в бюджет возложена и на лица, которые не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом, налоговый агент обязан выписать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «аренда государственного или муниципального имущества» с последующей регистрацией его в книге продаж. Указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации–арендатора и скрепляется печатью этой организации. В случае заключения договора аренды федерального или муниципального имущества между арендатором и балансодержателем (организацией, не относящейся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления (арендодателя), уплату налога в бюджет осуществляет балансодержатель, вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор арендную плату: на счет балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства. В связи с этим, организация-балансодержатель не должна возлагать исполнение обязанности налогового агента на арендатора, поскольку не является органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. Организация-балансодержатель в данной ситуации признается самостоятельным плательщиком налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм арендной платы. Таким образом, именно организация-балансодержатель составляет счет-фактуру на сумму арендной платы с выделением налога на добавленную стоимость в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору имущества и служит основанием для принятия сумм налога к вычету в общеустановленном порядке. Также следует учитывать, что при заключении организацией договора аренды государственного и муниципального имущества по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленного подразделения, налоговым агентом признается головная организация по месту своей регистрации. Уплата налога в этом случае производится головной организацией в полной сумме без определения долей, приходящихся на ее обособленные подразделения. После фактического перечисления в бюджет сумм налога на добавленную стоимость налоговые агенты имеют право принять к вычету уплаченную сумму налога при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ. Данный порядок распространяется на организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляющие операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость. Статья 162 Налог на добавленную стоимость является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налогооблагаемую базу. Это указано в статье 162 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно вышеуказанной статье налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ увеличивается на суммы: - полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); - полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса; Таким образом, вышеуказанные операции увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, но отражаются отдельно от оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Дополнительно, хочу обратить Ваше внимание на то, что, по мнению налоговых органов, в налоговую базу включаются суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет организации. Однако данная позиция не находит поддержку у судей арбитражных судов. Здесь следует понимать, что при проверке налоговыми органами их позиция будет заключаться в обязательном исчислении налога на добавленную стоимость с сумм поступивших штрафных санкций, иная позиция может быть доказана только в суде. |
Похожие:
 | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |
 | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... |