Законодательные и нормативные акты подразделяют на четыре группы
Скачать 1.17 Mb.
|
Типовая методика проверки организации и работы СВК Проверка СВК организации начинается с проверки надежности системы бухгалтерского учета как важнейшего элемента СВК на ее способность предупреждать, выявлять и исправлять существен ные ошибки в учетных системах организации. Правильно организованная система бухгалтерского учета организации должна отвечать требованиям нормативно-правовых документов, соблюдение которых должен оценить аудитор или контролер. В первую очередь это:
10) автоматизация бухгалтерского учета. Особенно пристальное внимание следует уделять учетной сис теме. При проверке ее работы необходимо выяснить, что:
Если организация ведет учет с помощью компьютеров, то сле дует убедиться, что:
По результатам проверки организации бухгалтерского учета аудитор или контролер дает субъективную оценку надежности системы бухгалтерского учета. Она может быть как минимум трех видов: высокая, средняя и низкая. Проверка организации работы СВК осуществляется по сле дующим направлениям:
Типичные нарушения:
7. Алгоритмы применяемых программ не обеспечивают требо ваний нормативных документов по ведению бухгалтерского уче та. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бух галтерской) отчетности определяются учетной политикой органи зации. В процессе ее проверки анализируется правильность оформле ния этого документа соответствующей организационно-распоря дительной документацией (приказ руководителя или протокол собрания учредителей). При этом оценивается: а) обоснованность принятого рабочего плана счетов; б) целесооб разность оговоренных методов: - начисления амортизации основ ных средств; - организации учета и оценки материальных запасов; - оценки ценных бумаг; - учета заготовления и приобретения мате риалов; - учета затрат на производство и издержек обращения; - оценки незавершенного производства, готовой продукции и това ров; - отражения в учете выпуска готовой продукции; - определения выручки от реализации; - формирования различных резервов; - опре деления формы бухгалтерского учета и т.д. Аудиторы и контролеры должны помнить, что изменения в учетной политике могут иметь место только в случаях:
Все изменения в учетной политике должны быть обоснованны ми и оформляться приказом (распоряжением) руководителя орга низации. Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стои мостном выражении на основании выверенных организацией дан ных на дату (1-е число месяца), с которой применяются изменен ные способы ведения бухгалтерского учета. Практика проведения внутренних проверок показывает, что во многих организациях этому важному в хозяйственной деятельно сти документу не уделяется должного внимания, поскольку разра боткой положений учетной политики занимается, как правило, один человек — главный бухгалтер организации. Основные вопросы программы аудиторской проверки При проведении проверки учетной политики организации про веряется наличие в ней следующих элементов:
Типичные нарушения:
а) по НДС, б) налогового агента по НДФЛ, в) объектов основных средств: - облагаемых и необлагаемых налогом на имущество, - расположенных на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Типовая методика проверок организации процесса продаж продукции (работ, услуг) Оценка СВА работы СВК по этому направлению должна охваты вать все стадии процесса выпуска, отгрузки и продажи продук ции. Оценивая СВК продаж, необходимо получить ответы на следующие вопросы:
С учетом результатов проверки СВК определяются объем и ха рактер контрольных процедур по существу. Их цель состоит в по лучении необходимых доказательств и формировании обоснован ного мнения о полноте и достоверности информации о выручке с продаж, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Аудитор или контролер, как правило, проверяет правильность отражения в учете поступления произведенной готовой продукции на склад готовой продукции организации. Он анализирует действующий порядок оформления этой операции. Обычно на каждый вид продукции бухгалтерия открывает карточку количественного учета, которая передается на склад. Работники склада должны де лать записи на этих карточках только на основании первичных до кументов (накладные, требования-накладные и т.д.). Аудитор или контролер должен тщательно исследовать соблюдение этого тре бования. Ему следует познакомиться с данными учета готовой продукции, которые должны подтверждаться материалами инвен таризации, проводимой ежегодно в обязательном порядке перед составлением годового баланса. Следующая контрольная процедура — это проверка правиль ности отражения в учете реализации готовой продукции. Перво начально необходимо ознакомиться с методом оценки реализа ции, зафиксированной в действующей учетной политике органи зации, обращая внимание на ее неизменность за весь проверяемый период. Затем осуществляется анализ операций, отраженных на счете «Продажи», где определяются финансовые результаты от реализации готовой продукции. На этом этапе аудитор или контролер выполняет следующие действия:
В процессе проведения указанных процедур необходимо со поставить даты оформления отгрузочных документов с датой от ражения операции по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка. При обнаружении расхождений должны быть внесены изменения в учетные и отчетные показатели. После сверки отчетных показателей с данными учетных реги стров целесообразно осуществить документальную проверку от грузки и реализации продукции, для чего необходимо убедиться в наличии документов на отпускаемую продукцию. Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются: расходные накладные склада готовой продук ции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза автомо бильным транспортом, транспортные накладные на перевозку гру за железнодорожным, водным и воздушным транспортом, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящийся в подразделе нии, осуществляющем охрану организации. Документальную проверку отгрузки и реализации продукции аудиторы и контролеры проводят, сопоставляя количество про дукции, отраженное в сопроводительных документах на отгрузку и в транспортных документах. Анализируя содержание этих доку ментов, аудитор или контролер сопоставляет даты:
При отпуске готовой продукции на месте, т.е. со склада поставщика, подтверждением ее отгрузки могут служить доверенности на право получения груза и пропуск на вы воз готовой продукции с территории организации. Эти доверенно сти в конце каждого дня сдаются уполномоченными работниками в бухгалтерию с приложением к ним соответствующих документов. Особое внимание при проверке реализации продукции (работ, услуг) целесообразно обращать на товарообменные (бартерные) операции. Как показала практика, нередко такие сделки не отра жаются на счете «Продажи», а отпущенная на бартерной основе продукция списывается неправомерно со счета «Выпуск продук ции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами по учету при обретения производственных запасов или товаров по оценке не выше себестоимости. В соответствии с налоговым законодательством в таких случа ях стоимость реализованной продукции по товарообменным опе рациям необходимо скорректировать для целей налогообложения прибыли исходя из действовавших на момент совершения сделки цен на аналогичную продукцию. Следующим этапом является проверка непротиворечивости данных, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, синтетическом и аналитическом учете. Для этого сверяют данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, с данными Главной книги по кредиту счета «Продажи». Далее необходимо сопоставить данные Главной книги с данными соответствующего журнала-ордера и ведомостей при применении в организации журнально-ордерной формы учета. Типичные виды нарушений в реализации готовой продукции:
Типовая методика проверки рационального и экономного расходования производственных ресурсов Одной из важнейших задач СВА являются: а) выявление потерь ма териальных и трудовых ресурсов, б) выработка рекомендаций: - по их вовлечению в процесс производства, - по снижению себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Сокращение и устране ние потерь производственных ресурсов с помощью проверок следует рассматривать как вовлечение в оборот дополнительных ре сурсов. Каждая организация в процессе своей деятельности несет не производительные потери ресурсов. Их можно классифицировать следующим образом: 1. Потери от простоя, включая потери рабочего времени (не правильное разделение труда, отсутствие норм выработки или за ниженные нормы и т.д.).
5. Потери в сфере сбыта и реализации продукции, в том числе:
6. Непроизводительные расходы, включающие в себя такие составляющие, как:
Потери, которые рассчитываются относи тельно действующей нормативной базы, можно выявить примени тельно к каждому рабочему месту, центрам ответственности, цен трам прибыли, центрам инвестиций и по коммерческой организа ции в целом. Эта работа ведется с применением методов и приемов выявления отклонений с использованием системы нормативного учета «Стандарт-Кост», которая позволяет выяв лять отклонения от утвержденных нормативов и ответственных за эти отклонения. Эта система рекомендует применять следующие классифика ции нормативных затрат. По типам:
При оценке обоснованности и прогрессивности реальных нор мативов важно правильно выбрать эталон для сравнения. Наибо лее часто в качестве такого эталона используются критически проанализированные результаты деятельности организации в предыдущем периоде, показатели деятельности наиболее передо вых организаций соответствующей отрасли отечественной эконо мики, а также зарубежный опыт. По видам
Каждый из этих элементов подразделяется на две составляю щие, т.е. в расчетах по системе управленческого учета «Стан дарт-Кост» участвуют шесть элементов нормативных затрат на производство единицы продукции:
Для организаций, оказывающих услуги, приме няются только последние четыре позиции, поскольку в своих опе рациях они не используют сырье и материалы. Рассмотрим более подробно каждый элемент нормативных за трат. Нормативные затраты (норма расхода) прямых материалов определяются путем умножения нормативной цены материалов на их нормативное количество. Нормативная цена прямых материалов представляет собой стоимостную оценку затрат определенного вида прямого материа ла на следующий учетный период. Ответственность за обоснован ность нормативных цен по всем прямым материалам несет спе циалист по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен максимально учесть все их возможные изменения в планируемом периоде, в том числе из-за изменений условий поставки вследст вие появления новых поставщиков и др. Нормативное количество (норма расхода) прямых материа лов — это количество материалов, которое будет использовано для производства единицы продукции. Определение этих норм явля ется одной из наиболее трудных задач, поскольку на них оказыва ют влияние инженерные спецификации изделий, качество пря мых материалов, возраст и производительность машин и оборудо вания, квалификация и опыт рабочих и т.д. Определенный брак и потери могут быть неизбежны, что следует учитывать при опреде лении нормируемого расхода материалов. Обычно эти нормы ус танавливают производственные менеджеры, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машин ных операторов. Контроль над организацией разработки и пере смотра норм расхода прямых материалов должен обязательно присутствовать в планах работы СВА. Нормативные затраты прямого труда определяются умноже нием нормо-часов прямого труда на нормативную ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время (нормо-часы прямого труда) отра жает время, необходимое для производства единицы продукции (работ, услуг). Это время устанавливается при постановке про дукции на производство, а затем пересматривается, если происхо дит замена машин, оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за пересмотр этого показателя не сет руководитель соответствующего подразделения. Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасо вые затраты труда для каждой операции или вида работ. Они ут верждаются руководством организации и корректируются в зави симости от финансовых возможностей организации с учетом уровня инфляции. Нормативные общепроизводственные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводст венных расходов. Эти оценки основаны на нормативных коэффи циентах, утверждаемых руководством организации. Нормативный коэффициент переменных общепроизводствен ных расходов определяется делением общих планируемых пере менных общепроизводственных затрат на планируемое количест венное выражение выбранного базового критерия, например, ожи даемое количество нормативных машино-часов или человеко-ча сов прямого труда. Кпер = ОПРпер : Кт , где Кпер – коэффициент переменных производственных расходов, ОПРпер – планируемые переменные общепроизводственные расходы, Кт – ожидаемое количество нормо-часов прямого труда. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводствен ных расходов определяется делением общих планируемых постоянных общепроизводственных затрат на планируемое количест венное выражение выбранного базового критерия, например, нормальная производственная мощность, выраженная в нормо-часах прямого труда. Под нормальной производственной мощностью по нимается среднегодовой уровень производст венной мощности, необходимой для обеспече ния уровня планируемых продаж продукции (работ, услуг). Кпост = ОПРпост : Ктн , где Кпост – коэффициент постоянных производственных расходов, ОПРпер – планируемые постоянные общепроизводственные расходы, Ктн – нормальная производственная мощность, выраженная в нормо-часах прямого труда. Использование нормальной мощности в качестве базового критерия приводит к тому, что все постоянные ОПР в расчете на единицу продукции в случае ее превышения будут меньше, чем нормативные, и, следовательно, уменьшится стоимость производ ства единицы изделия. Если же фактический выпуск продукции (работ, услуг) опускается ниже нормальной мощности, то склады вается ситуация, когда та же сумма постоянных ОПР будет при ходиться на меньшее количество произведенной продукции (ра бот, услуг) и соответственно затраты на единицу возрастут при прочих равных условиях. Вычисление отклонений и их анализ Первым шагом в оценке деятельности объекта проверки при внутреннем контроле является:
Эта работа заканчивается отчетом или служебной запиской, на основании которых руково дитель объекта проверки может предпринять соответствующие действия: - для их устранения, если причины неблагоприятные; - (или) для усиления воздействия причин, вызвавших это от клонение, если они благоприятные. В общем виде благоприятным считается отклонение, увеличивающее операционную прибыль (прибыль от основной деятельности). Неблагоприятное отклонение — это отклонение, уменьшающее эту прибыль. В случаях, когда отклонение не связано с прибылью напрямую, считается, что если: а) фактические затраты выше нормативных - отклонение признается неблагоприятным, б) фактические затраты ниже нормативных — отклонение благоприятное. Чаще всего анализ отклонений может осуществляться выбо рочно, так как в крупных и средних организациях невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только отклонения, выходящие за заранее установлен ный предел определенной величины, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируются только отклонения, пре вышающие определенный лимит, например 4%, который устанав ливает руководство. Вычисление этих отклонений с учетом различных объемов производства продукции (планового и фактического) производит ся с помощью «гибкого бюджета». Контролеры при опре делении отклонений отслеживают движение материальных ресур сов, которые составляют, как правило, основную часть в себестои мости выпускаемой продукции по всей технологической цепочке. Для оценки эффективности проведенной контрольной работы це лесообразно исчислить эффект от устранения выявленных потерь, который будет учитывать не только результат, но и произведен ные для его получения затраты, в том числе на проведение про верки. На основе анализа выявленных отклонений от имеющейся нормативной базы контролерами подготавливаются рекоменда ции по снижению или стимулированию факторов, вызвавших эти отклонения, с целью интенсификации производства, к которым, например, относятся:
Типовая методика проверок правильности начисления и уплаты налогов Исследование природы налоговых ошибок в коммерческих орга низациях свидетельствует о том, что они возникают вследствие:
До начала проверки целесообразно внимательно изучить учет ную политику организации для целей налогообложения, чтобы оценить ее содержание на соответствие структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям. Цель этого документа — установить порядок ведения налогового учета отдельных хозяйст венных операций и (или) объектов налогообложения. При его анализе следует помнить, что корректировка учетной политики для целей налогообложения может осуществляться только при изменении законодательства или методов налогового учета. Если такое изменение проведено, то в новом виде учетная политика для целей налогообложения должна применяться только с начала на логового периода. При изучении налоговой учетной политики необходимо обращать внимание на:
Для того, чтобы убедиться в том, что бухгалтерия организации соблюдает утвержденную ее руководством учетную налоговую по литику, необходимо проводить детальную проверку того, как сис тема бухгалтерского учета осуществляет внутренний контроль за процессом начисления и своевременной уплаты налогов и сборов, используя приемы пересчета, встречной проверки, прослежива ния (трассирования), юридической проверки и составления аль тернативных расчетов, особенно по счету «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов. Ал горитм проверки внутренним аудитором правильности начисле ния и перечисления налогов и сборов должен предусматривать:
Схема проверки правильности начисления и уплаты налогов и сборов может иметь следующий вид:
При выполнении указанных мероприятий необходимо самое пристальное внимание уделить проверке достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческой организации и ее обособленных подразделений, в ходе которой контролируются следующие направления:
Проверки ведутся раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой деклара ции, с соответствующими показателями финансовой (бухгалтер ской) отчетности.
При проведении этой работы необ ходимо рассчитать отношение сумм задолженности организации к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри проверяемого периода, а также по тем видам платежей, по кото рым образовалась наибольшая задолженность (НДС, налог на прибыль, акцизы и т.д.). Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам в отно шении к суммам платежей, позволяют:
Налоговая учетная политика Определение и требования к налоговой учетной политике Согласно п.2 ст.11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов): а) определения доходов и (или) расходов; б) их признания, оценки, распределения; в) учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Требования к налоговой учетной политике и налоговому учету содержатся в п.12 ст.167и ст.313 НК РФ: 1) утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации; 2) применяется с 1-го января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением); 3) является обязательной для всех обособленных подразделений организации; 4) вновь созданная организация утверждает учетную политику не позднее окончания первого налогового периода. При этом считается, что данная учетная политика применяется со дня создания организации; 5) решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода; 6) при изменении законодательства о налогах и сборах изменить учетную политику можно не ранее чем с момента вступления в силу законодательных изменений. Когда изменения законодательства о налогах и сборах распространяются на прошедший период, налогоплательщик вносит изменения в учетную политику этого периода (п.5 письма ФНС России от 19.05.09 № 3-2-13/74); 7) если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он обязан отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. В данном случае оформляется дополнение к действующей учетной политике; 8) основополагающим является принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Связь бухгалтерской и налоговой учетной политики Согласно положениям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н) в составе бухгалтерской учетной политики утверждаются: 1) рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета. Если для целей налогообложения необходим раздельный учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения, то в налоговой учетной политике делают ссылку на утвержденные в рабочем плане счетов субсчета и счета аналитического учета, на которых организован такой раздельный учет; 2) формы первичных документов. Поскольку первичные документы являются подтверждением записей и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то в налоговой учетной политике (в части документального оформления операций) достаточно сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику; 3) регистры бухгалтерского учета. В случаях, когда налоговый учет основан на регистрах бухгалтерского учета, в налоговой учетной политике достаточно сослаться на названия регистров, утвержденных в бухгалтерской учетной политике. Налог на прибыль Выбор способов и методов налогового учета: |
Похожие:
 | Российской' Федерации, настоящее Наставление и иные нормативные правовые акты мвд россии, а также законодательные и иные нормативные... |  | Законодательные и иные нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы государственного регулирования промышленной, экологической,... |
| Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц текст. – М.: Маркетинг, 2001. – 35,[6]с | | Ативные правовые акты Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 1 мая... |
| Пк оформлять платежные документы на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды | | Ведение кадровой документации организации, как правило, осуществляет инспектор по кадрам |
| Ведение кадровой документации организации, как правило, осуществляет инспектор по кадрам | | Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой судебных приставов и Пенсионным фондом РФ (заключено 23. 06.... |
| Внести изменения в нормативные правовые акты мвд россии согласно прилагаемому Перечню (приложение) | | В соответствии с Земельным кодексом рф, Градостроительным кодексом рф, Уставом города Кемерово, принятым постановлением Кемеровского... |