Законодательные и нормативные акты подразделяют на четыре группы
Скачать 1.17 Mb.
|
После оценки надежности СВК определяются объем и характер контрольных процедур по существу. Программа проверки состоит из следующих этапов. Первый этап Определение правильности расчета себестоимости заготовления материально-производственных запасов. Второй этап Изучается документооборот по движению материально-произ водственных запасов, определенный учетной политикой, после чего начинается проверка (сплошная или выборочная) своевре менности и полноты оприходования на склады оплаченных мате риально-производственных запасов. При этом особое внимание обращается на их непоступление в организацию. Третий этап Проведение инвентаризации материально-производственных запасов или анализ ее резуль татов. Аудитор и контролер должен четко знать правила ее прове дения, так как любое их нарушение ведет к признанию результа тов инвентаризации недействительными. Руководитель группы, выполняющей проверки, еще до ее начала должен знать все места хранения материалов и заранее составить перечень их видов, предназначенных для инвентаризации. Особо следует подчеркнуть, что присутствие при инвентариза ции материально ответственного лица обязательно. Встречается ошибка аудиторов и контролеров, когда, располагая ограничен ным временем для проверки, они по каким-либо причинам прово дят инвентаризацию без участия ответственного лица. В этом слу чае материально ответственное лицо, если будет установлена не достача материалов, может легко оспорить результаты проведен ной в его отсутствие инвентаризации. Четвертый этап Проверяется правильность списания материально-производст венных запасов на затраты. Как показала практика, это главный элемент проверки материально-производственных запасов. Имен но здесь встречается наибольшее количество различных наруше ний. До начала проверки следует изучить учетную политику орга низации по данному вопросу, так как очень часто выявляются си туации, когда принципы, заложенные в учетной политике, факти чески не соблюдаются, что в конечном итоге приводит к серьез ным нарушениям при формировании финансового результата. Са мым тщательным образом в ходе проверки следует проанализировать обоснованность норм (индивидуальных или групповых) расхода материалов, которые должны периодически пересматриваться с учетом влияния на расход материальных ресурсов различных организационно-технических мероприятий, проводимых внутри организации. Нередко списание материалов на производство осуществляется по фактическому расходу. Следует иметь в виду, что нередко на складах заменяют матери ал, предусмотренный рецептурой, другим. Обычно он бывает менее дорогим (это имеет место в строительном, железобетонном, дерево обрабатывающем и других производствах). Причины замены, как правило, никакими документами не оговариваются, а если и произ водятся лабораторные анализы замененных материалов (например, цемент одной марки заменяют цементом другой марки), то их ре зультаты в большинстве случаев никем не утверждаются. Такого рода нарушения приводят не только к ухудшению качества выпус каемой продукции, но и к хищениям дефицитных материалов. Особое внимание следует обращать также на возможные фак ты списания стоимости сырья и материалов, переданных в цеха, участки, бригады, но фактически не израсходованных в производ стве, и на отнесение на затраты по основной деятельности мате риалов, использованных при проведении строительных и ремонт ных работ на объектах социально-культурного назначения. Необходимо помнить, что фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства, но не отпуск со склада, который следует рассматривать лишь как перемещение материальных ценностей. Списание материалов по факту создает условия для выпуска неучтенной продукции. Пятый этап Проверка сохранности материально-производственных запа сов. Особое внимание уделяется правильности и обоснованности уценки этих запасов и их списания. Уценка производится в связи с потерей товарного вида, частичной порчей, изменением физических или химических свойств в процессе хранения, истечением срока годности и т.п. Шестой этап Проверка правильности и обоснованности формирования (или неформирования) оценочного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв организация обязана создавать ежегодно по данным проведенной инвентаризации для правильной оценки активов в бухгалтерской отчетности. Значительную часть активов в организации, деятельность ко торой связана с высокими технологиями, составляют нематери альные активы. Оценивая деятельность системы СВК в отношении нематери альных активов (далее — НМА), целесообразно выяс нить следующее:
Основным источником информации о нематериальном активе является карточка учета нематериальных активов (НМА-1). Она используется для учета всех видов нематериальных активов, по ступивших для использования в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре. Заполняется она на основании документов об оприходовании, приеме-передаче нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нема териальных активов» записываются только основные показатели объекта, что исключает дублирование данных, приведенных в до кументации на данный объект. После оценки работы СВК определяются объем и характер контрольных процедур по существу. Их цель состоит в подготовке обоснованных выводов: а) о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в отчетности организации, б) их сохранности и движении. В первую очередь аудитору и контролеру следует проверить правильность отнесения приобретенного или созданного актива к категории НМА по определенным критериям. К НМА в соответ ствии с действующей нормативной базой относятся права, возни кающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.; из патентов на изобретения, промышленные образцы; из сви детельств на полезные модели, товарные знаки; из прав на ноу-хау, др. В составе НМА также учитывают положительную деловую репутацию организации (возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса). НМА должны использоваться в хозяйственной деятельности организации более одного года и приносить доход либо использоваться в целях управления ею. Об этом требовании нередко забывают руководители и учредители организации, когда вместо реального материального или денежно го взноса в качестве вклада в уставный (складочный) капитал принимают НМА (особенно без экспертной проверки). Такая про верка должна проводиться на основании данных первичных доку ментов, где содержится описание объекта НМА, указывается его первоначальная стоимость, порядок использования организацией, предполагаемый срок эксплуатации и т.д. Порядок бухгалтерского учета НМА регулируется ПБУ 14/2007 (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н). Необходимо самым тщательным образом проанализировать наличие и оценку прав учредителей на внесенные в уставный (складочный) капитал организации НМА, стоимость которых достигает значи тельной величины. Обычно такая оценка производится всеми уч редителями и фиксируется ими в протоколе или ином документе общего собрания учредителей. Проверяя сохранность НМА, можно столкнуться с фактом, ко гда часть их отсутствует (отсутствуют охранные документы на НМА). В этом случае надо проверить, кому, ко гда, по каким документам и на каких условиях они были переданы или проданы. Следует также проверить правильность оформле ния операций по выбытию НМА, которое может происходить при реализации их по договорной цене, списании по различным при чинам, внесении в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передаче и т.д. Серьезные проблемы могут возникнуть у организации с нало говыми органами в случае неправильного отнесения стоимости НМА на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Поэтому в планах работы СВА целесообразно предусматривать и такие вопросы, как правильность отнесения стоимости НМА на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Наиболее часто встречающаяся ошибка — это списание на себестоимость от дельных программных продуктов, которые неправомерно отнесе ны к НМА, поскольку рассчитаны на выпуск определенного коли чества изделий в течение года. Критерий срока службы — более одного года. Следует также учитывать, что НМА, по которым невозможно достоверно установить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. В бухгалтерском учете амортизация по таким НМА не начисляется. В налоговом учете эти НМА относятся к амортизируемому имуществу со сроком полезного использования 10 лет. Ежегодно организация должна проводить проверку оценочных значений (способа начисления амортизации и установленного срока полезного использования) по объектам НМА на их соответствие текущим рыночным ценам на НМА или сроку, в течение которого организация предполагает использовать НМА. При необходимости срок полезного использования или способ начисления амортизации пересматриваются в порядке, установленном ПБУ 21/2008 (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н). Типичные виды нарушений в работе с НМА
В условиях рыночной экономики движение капитала между отраслями экономики и конкретными организациями осуществ ляется с использованием ценных бумаг. Они могут составлять значительную часть активов коммерческой организации. Методика внутреннего контроля в этой области нацелена на выявление существенных недостатков, снижающих эффектив ность работы организации с ценными бумагами. Проверка работы организации с ценными бумагами начинает ся с оценки функционирования СВК в этом направлении. В про цессе указанной работы следует выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами. Особое внимание необхо димо обращать на то, кто в соответствии с утвержденным в орга низации порядком имеет право санкционировать указанные операции, кто в действительности реализует эти функции, а также кто фактически отражает движение ценных бумаг в финансовом (бухгалтерском) учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетно сти. Функции учета и функции санкционирования операций должны быть отделены друг от дру га. Если аудитор и контролер выясняют, что операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномоче ны, либо такие операции вообще не санкционируются или санк ционируются задним числом, то это свидетельствует о недостат ках СВК и должно быть учтено при планировании объема и ха рактера проведения контрольных процедур по существу. На стадии оценки СВК целесообразно установить, каким обра зом организовано хранение документарных ценных бумаг, находящихся в собст венности организации. Они могут храниться как в самой органи зации, так и за ее пределами, например, в депозитариях. Если ценные бумаги хранятся в организации, то следует прове рить следующее:
После оценки надежности и эффективности работы системы внутреннего контроля относительно ценных бумаг аудитор и кон тролер переходят к выполнению контрольных процедур по суще ству. При проведении процедур по существу проверку ценных бумаг можно условно разделить на четыре этапа. На первом этапе определяются вопросы, подлежащие провер ке. Аудитор или контролер знакомится с учетной политикой орга низации в части учета ценных бумаг за проверяемый отчетный пе риод, определяет тождественность показателей финансовой (бух галтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также соответствие оформления первичных документов действующему законодательству. Проверяются договоры о полной материальной ответственности за сохранность документарных ценных бумаг, если они хранятся в кассе организации, акты инвентаризации и отражение получен ных результатов в бухгалтерском учете, наличие аналитического учета ценных бумаг. На втором этапе осуществляется оценка организации учета ценных бумаг. Рассматриваются операции, отраженные на счете «Финансовые вложения», соответствие остатков по этому счету данным аналитического учета и бухгалтерской отчетности. Прове ряется правильность составления описи по учету результатов ин вентаризации (ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бу маг и бланков строгой отчетности»), наличие и содержание Книги учета ценных бумаг. Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование ценной бумаги; наименование эмитента; номинальная стоимость цен ной бумаги; покупная стоимость ценной бумаги и расходы, связанные с ее приобретением; номер, серия и другие параметры; общее количество; даты покупки и продажи, продажная стоимость ценной бумаги и расходы, связанные с продажей; Эта книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью органи зации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера. Ее страницы должны быть пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг вносятся только при наличии разрешения ру ководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения ис правлений. В случае если указанная книга ведется на машинных носите лях, то распечатка информации осуществляется по мере необхо димости, но не реже одного раза в год. На втором этапе происходит ознакомление с составом ценных бу маг организации. На третьем этапе проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Следует оце нить соблюдение при этом следующих основных принципов:
а) по которым определяется текущая рыночная стоимость; б) по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг установлен ПБУ 19/02 (приказ Минфина от 18.09.2006 № 156н). На четвертом этапе проверяется правильность налогообложе ния операций, проводимых с участием ценных бумаг. Типичные виды нарушений в работе с ценными бумагами:
|
Похожие:
 | Российской' Федерации, настоящее Наставление и иные нормативные правовые акты мвд россии, а также законодательные и иные нормативные... |  | Законодательные и иные нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы государственного регулирования промышленной, экологической,... |
| Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц текст. – М.: Маркетинг, 2001. – 35,[6]с | | Ативные правовые акты Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 1 мая... |
| Пк оформлять платежные документы на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды | | Ведение кадровой документации организации, как правило, осуществляет инспектор по кадрам |
| Ведение кадровой документации организации, как правило, осуществляет инспектор по кадрам | | Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой судебных приставов и Пенсионным фондом РФ (заключено 23. 06.... |
| Внести изменения в нормативные правовые акты мвд россии согласно прилагаемому Перечню (приложение) | | В соответствии с Земельным кодексом рф, Градостроительным кодексом рф, Уставом города Кемерово, принятым постановлением Кемеровского... |