2.6. Проверка момента определения налоговой базы
(для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств)
В общем случае оплатой товаров для целей исчисления НДС признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем – векселедателем собственного векселя (п.2 ст.167 НК РФ).
Аудитору следует проверить своевременность определения налоговой базы в случаях погашения задолженности способами, отличными от поступления денежных средств Указанные операции могут отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 60(76) Кредит 62 (76)
|
Зачет взаимных требований
|
Дебет 91 Кредит 62 (76)
|
Списание дебиторской задолженности, уступка права требования
|
Дебет 62(76) Кредит 62(76)
|
Получение собственного векселя покупателя
|
Дебет 58 Кредит 62 (76)
|
Получение векселя третьего лица
|
При наличии данных записей в учете следует на основании данных аналитического учета запросить соответствующие договоры поставки продукции (оказания работ, услуг), акты выполненных работ, счета-фактуры, книгу учета ценных бумаг, акты приема-передачи векселей.
№
п/п
|
Не денежные формы расчетов
|
Требования нормативных документов
|
1.
|
Момент определения налоговой базы
при оплате путем зачета взаимных требований
|
Прекращение обязательств зачетом признается оплатой (п.п.2 п.2 ст.167 НК РФ).
Таким образом, дата надлежащим образом оформленных документов о проведении зачета, является моментом определения налоговой базы по НДС. Основанием для проведения зачета является взаимная задолженность.
Аудитору следует обратить внимание на документальное оформление зачета. Допустимым способом оформления зачета является составление сторонами одного из следующих первичных документов: акта погашения взаимной задолженности / протокола проведения зачета /
соглашения о погашении взаимных однородных обязательств / иных по названию документов, форма и содержание которых соответствуют требованиям гражданского законодательства и законодательства о бухгалтерском учете.
Каждый из указанных документов является юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете организаций, являющихся участниками зачета.
Подписанный сторонами документ должен содержать указания на основание возникновения задолженности, сумму задолженности и сумму, на которую проводится зачет.
В соответствии с гражданским законодательством для зачета достаточно заявления одной стороны. Такое заявление является одним из способов оформления зачета.
В одностороннем документе о зачете взаимных однородных требований обязательно должно указываться на основания возникновения взаимной задолженности, сумму, подлежащую зачету, и сообщение о том, что с момента уведомления (его получения) организация считает себя по отношению к адресату (стороне зачетных обязательств) не связанной какими-либо правами и обязанностями на сумму, зачтенную по такому заявлению.
В процессе многостороннего зачета закрывается встречная задолженность целого ряда организаций (трех и более). Многосторонний зачет оформляется, как правило, актом.
|
2.
|
при погашении задолженности векселями
|
Моментом определения налоговой базы является:
- при получении собственного векселя покупателя – оплата покупателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача продавцом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ);
- при получении векселя третьего лица - момент получения векселя, ибо оно означает прекращение встречного обязательства покупателя указанных товаров. Прекращение встречного обязательства выражается в смене должника (вместо покупателя - векселедатель) и основания задолженности (не поставка товаров, работ, услуг, а вексельное обязательство).
|
3.
|
по истечении срока исковой давности
|
Датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат (п.5 ст.167 НК РФ):
- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
Cледует проанализировать обороты Д91-К62(76), а также запросить акты инвентаризации дебиторской задолженности с целью выявления задолженности, по которой истек срок исковой давности.
|
4.
|
при уступке права требования.
|
У цедента (первоначального кредитора) налоговой базой является договорная стоимость товаров, работ, услуг (п.1 ст.155 НК РФ). Возможный положительный результат от продажи права требования по цене, превышающей цену договора, у цедента в налоговую базу не включается.
Передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом признается оплатой (п.п.3 п.2 ст.167 НК РФ).
Таким образом, моментом определения налоговой базы является дата вступления в силу договора уступки права требования (договора цессии). Если в договоре отдельно не оговорена дата вступления его в силу, то моментом определения налоговой базы является дата подписания договора.
У цессионария (нового кредитора) налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п.2 ст.155 НК РФ).
При этом согласно п.8 ст.167 НК РФ у цессионария момент определения налоговой базы устанавливается как день последующей уступки права требования или исполнения должником данного требования (для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств).
|
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-6.
Форма РД-6
Проверка момента определения налоговой базы
Выборка:_______________________________
Налоговый
(Отчетный)
Период
|
Операции,
являющиеся
объектом налогообложения
| Момент включения
в налоговую базу
|
Сумма
|
Первичный документ
|
Примечание
|
по данным
организации
|
по данным проверки
|
по данным
организации
|
по данным проверки
|
Расхождения
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-6.
Форма ОД-6
Результаты проверки порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговый (Отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
