2.2. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.
Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
При этом следует учесть изменения, внесенные в «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» Постановлением Правительства РФ №575 от 27.07.02г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок.
При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.
Наиболее распространенными причинами отклонений являются:
внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.
При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).
При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02г. №БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость»);
наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.
3) Другие причины
В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
Форма РД-2
Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж
Налоговый (отчетный)
период
|
Данные налоговой декларации
|
Данные книги продаж
|
Отклонения
|
Причины
отклонений
|
Кредит
68/ндс
|
Отклонения
|
Причины
отклонений
|
Показатели
|
стр.350
|
стр.480
|
Итого
|
1
|
2
|
3
|
4 =(2+3)
|
5
|
6 =(4-5)
|
7
|
8
|
9 =(4-8)
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма РД-2.1
Сопоставимость данных налоговой декларации
в части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
|
Сумма НДС
по декларации
стр.010-040
|
Данные бухгалтерского учета
|
Отклонения
|
Причины отклонений
|
Д90/3-К68
|
Д76-К68
|
Д91/3-К68
|
Итого
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6=3+4+5
|
7=2-6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма РД-2.2
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета
Налоговый
(Отчетный)
период
|
Сумма НДС
по декларации
стр.240
|
Д19-К68
по данным
учета
|
Отклонения
|
Причины отклонений
|
1
|
2
|
3
|
4 =(2-3)
|
5
|
|
|
|
|
|
Форма РД-2.3
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
|
Сумма НДС
по декларации
стр.220-230
|
Д29,84-К68
по данным
Учета
|
Отклонения
|
Причины отклонений
|
1
|
2
|
3
|
4 =(2-3)
|
5
|
|
|
|
|
|
Форма РД-2.4
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг),
с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
|
Сумма НДС
по декларации
стр.270-280
|
Сумма НДС
По декларации
стр.550-560
|
Итого по
декларации
|
Д62/авансы
К68/ндс
|
Отклонения
|
Причины отклонений
|
1
|
2
|
3
|
4 =(2+3)
|
5
|
6 =(4-5)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
.Форма РД-2.5
Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций,
связанных с исчислением и уплатой НДС
Наименование операции
|
Стандартные
бухгалтерские проводки
|
Используемые на
предприятии
|
Примечания
(Влияние на налоговые обязательства)
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж
Налоговый
(Отчетный)
период
|
Показатель
|
Код строки
Раздела
Декларации
|
Сумма
занижения
|
Сумма
завышения
|
Ссылка на РД
|
Влияние на налоговые обязательства
и рекомендации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
