3.3. Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по приобретенным внеоборотным активам, материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
3.3.1. Проверка учета сумм НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (Дт 07, 08, 10, 20, 26, 44 Кт 60, 76), в каком регистре бухгалтерского учета накапливается информация по счету 19.
Суммы НДС, относящиеся к полученным безвозмездно материальным ценностям, по счету 19 не отражаются. Даже в том случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах, их следует относить на стоимость имущества (в корреспонденции с кредитом счета 98).
Основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретаемым ценностям (работам, услугам) по Дт счета 19 являются оприходование имущества (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах (за исключением строго определенных случаев (п.7 ст. 171 НК РФ) независимо от факта оплаты.
Следует провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой группе в разрезе выбранных операций, отраженных в учете:
Наименование
|
Необходимы документы
|
Дт 19
|
Кт 19
|
Приобретение материальных ценностей
|
Материалы, товары
|
Накладная поставщика, счет-фактура, приходный ордер М-4
|
Счет, платежный документ (иной документ об оплате).
|
Основные средства
|
Накладная поставщика, счет-фактура.
Если приобретаем ОС в запас, то оформляем ОС-14 «Акт о приемке оборудования»
|
Счет, платежный документ, ОС-1 "Акт (накладная) приемки – передачи основных средств".
|
Нематериальные активы
|
Накладная поставщика, счет-фактура
|
Счет, платежный документ, акт ввода в эксплуатацию, НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»
|
Выполнение работ, оказание услуг
|
Работы, услуги
|
Акт выполненных работ (оказанных услуг), счет-фактура
|
Документ об оплате
|
3.3.2 Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету.
Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно с проверкой учета сумм НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам).
Аудитор прослеживает данные по цепочке: «накладная – приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур – документ на оплату – отражение в книге покупок».
В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры от поставщиков, а в книге покупок регистрируются счета-фактуры, суммы НДС по которым предъявляются к вычету в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.
Дебетовые обороты по счету 19 должны подтверждаться итоговой суммой НДС учтенной в журнале учета полученных счетов-фактур. Величину отраженную в бухгалтерских регистрах по Дт счета 68/НДС и Кт счета19 можно подтвердить по книге покупок.
Следует проверить, производятся ли записи в книге покупок по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по материальным ценностям (работам, услугам) полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС.
По графе 7 «Всего покупок включая НДС» в книге покупок показывается общий дебетовый оборот по счетам 60, 76 (в части расчетов с поставщиками по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам) вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.
Следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким операциям.
Больше внимания следует уделить документам, выписанным вручную или разовым сделкам.
Некорректные или редкие бухгалтерские записи должны рассматриваться более внимательно по существу.
Необходимо проконтролировать, что вычеты заявлены по суммам НДС:
по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.п.1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи (п.п.2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД–3.1.В, РД-3.2.В, РД-3.3.В, РД-3.4.В.
Форма РД-3.1.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по материальным ценностям
Выборка:________________________
Наименование
материальной ценности
|
Счет-фактура
|
Дата постановки на учет
|
Первичный
документ
|
ДТ 19 Кт 60,76
|
Суммы налога, заявленные к вычету
Дт 68 Кт 19
|
| Номер
дата
| Поставщик |
сумма
|
| Номер,
дата
|
Наименование
| Нал-вый
период
|
сумма
| Нал-вый период |
сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным орг-ции
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Отклонение
|
Форма РД-3.2.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по основным средствам
Выборка:________________________
Наименование
Основного средства
|
Счет-фактура
|
Дата постановки на учет
|
Первичный
документ
|
ДТ 19 Кт 60,76
|
Суммы налога, заявленные к вычету
Дт 68 Кт 19
|
| Номер
дата
| Поставщик |
сумма
|
| Номер,
дата
|
Наименование
| Нал-вый
период
|
сумма
| Нал-вый период |
сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным орг-ции
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Отклонение
|
Форма РД-3.3.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по нематериальным активам
Выборка:________________________
Наименование
Немат.актива
|
Счет-фактура
|
Дата постановки на учет
|
Первичный
документ
|
ДТ 19 Кт 60,76
|
Суммы налога, заявленные к вычету
Дт 68 Кт 19
|
| Номер
дата
| Поставщик |
сумма
|
| Номер,
дата
|
Наименование
| Нал-вый
период
|
сумма
| Нал-вый период |
сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным орг-ции
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Отклонение
|
Форма РД-3.4.В
Проверка НДС, заявленного к вычету по работам, услугам.
Выборка:________________________
Наименование
работ, услуг
|
Счет-фактура
|
Дата постановки на учет
|
Первичный
документ
|
ДТ 19 Кт 60,76
|
Суммы налога, заявленные к вычету
Дт 68 Кт 19
|
| Номер
дата
| Поставщик |
сумма
|
| Номер,
дата
|
Наименование
| Нал-вый
период
|
сумма
| Нал-вый период |
сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным орг-ции
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
По данным проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Отклонение
|
Выявленные нарушения отражаются в обобщающем документе по форме ОД-3.В.
Форма ОД-3.В
Результаты проверки правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету
Налоговый (Отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
