2.8. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения в соответствии с п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ.
Рекомендации по проверке данного вопроса см. п.3.4.1. раздела III.
2.9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Проверка правильности определения суммы налоговых вычетов по авансам, засчитываемым в отчетном периоде
№
п/п
|
Вопросы проверки
|
Требования нормативных документов
|
1.
|
Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, проверка правильности определения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде
|
|
|
1.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, связанных с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Налоговая база отражается по строке 4.1 (код строки 270-280) налоговой декларации.
|
В общем случае налоговая база увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):
- в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ (в том числе авансы, полученные комиссионерами в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом, в соответствии с п. 2 ст. 156);
- в отношении товаров (работ услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.147 и 148 не является территория РФ (п.2 ст.162 НК РФ);
в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев по перечню и в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 21.08.01г. №602).
|
|
1.2. Проверка правильности отражения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде.
Сумма НДС отражается по строке 8 (код строки 400) налоговой декларации.
|
При проведении этой процедуры необходимо запросить информацию по счету 62 субсчет «Авансы полученные». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.
Таким образом, при получении авансов (предварительной оплаты), при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 62 "Расчеты по авансам полученным").
Необходимо обратить внимание на порядок регистрации счетов-фактур:
До 31.07.2002 г. - в соответствии с п. 18 Постановления № 914 при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
С 01.08.2002 г. – в соответствии с п. 13 Постановления № 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказании услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога.
|
|
|
При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла:
1.реализация - согласно нормам п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг),
или
2. аванс фактически возвращен покупателю - НДС, исчисленный продавцом и уплаченный им в бюджет с сумм полученного аванса, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей принимается к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.
Следует также обратить внимание на содержание п. 8 ст. 171 НК РФ - вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
|
|
1.3. Момент определения налоговой базы при получении в качестве авансовых платежей:
ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в т.ч. и третьих лиц);
- права требования дебиторской задолженности
|
Не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.
В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.
Налоговая база возникает также в случае, если до момента отгрузки вексель был передан налогоплательщиком в счет исполнения своих обязательств третьему лицу (в отчетном периоде внесения в вексель индоссамента).
Не увеличивает налоговую базу того налогового периода, в котором оно принято к учету.
Обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства (п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ)
|
2.
|
Проверка включения в налоговую базу штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств.
Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации
|
В НК РФ отсутствует прямая норма, предписывающая включать в налоговую базу средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работ, услуги), операции по реализации которых облагаются НДС.
Однако указанные средства, к которым относятся сумма штрафов, пеней, неустоек, следует включать в налоговую базу как «средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».
Включение указанных средств в налогооблагаемую базу следует производить по факту их получения.
К поступившим суммам следует применять ту налоговую ставку, по которой облагались товары (работы, услуги), при расчете за которые были нарушены договорные обязательства (п.4 ст.164 НК РФ)
|
3.
|
Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде финансовой помощи за реализованные товары (работы, услуги).
Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации
|
Увеличивают налоговую базу согласно п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ
|
4.
|
Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту.
Налоговая база отражается по строке 4.2 (код строки 290-300) налоговой декларации
|
Включаются в налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п.п.3 п.1 ст.162 НК РФ).
При этом денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
(п.37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ)
|
В ходе проверки составляется рабочие документы РД-9, РД-9.1.
Форма РД-9
Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей и правильности отражения вычета с сумм авансов
Выборка:_______________________________
|
Наименование
покупателя
|
Сумма поступившего аванса
Дт 51 Кт 62
|
Сумма НДС, исчисленная с аванса
Дт 62 Кт 68
|
Книга продаж
|
Возврат аванса
| Отгрузка продукции,
Выполнение работ, оказание услуг
|
Сумма налога, исчисленная с аванса, подлежащая зачету
|
Книга продаж
(книга покупок)
счет-фактура
|
Первичный документ
|
Счет-фактура
|
Номер,
дата
|
Сумма
|
Период
|
сумма
|
Номер и дата
|
Сумма
|
период
|
сумма
|
Номер
дата
|
название
|
сумма
|
период
|
сумма
|
период
|
сумма
|
По данным организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По данным организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма РД-9.1
Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Выборка:_______________________________
Налоговый
(отчетный)
период
|
Хозяйственная операция
|
Первичный
документ
| Налоговая база |
Начисление
НДС
| Примечание |
Дата
|
№
|
Наим-
ние
|
Сумма
|
по данным орг-ции
|
по данным проверки
|
Расхождения
|
по данным орг-ции
|
по данным проверки
|
Расхождения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-9.
Форма ОД-9
Результаты проверки определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами
по оплате товаров (работ, услуг)
Налоговый (отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
