Тема 9. Затратное ценообразование Задачи с решениями
Пример 9.1. Затраты на производство одного метра ткани равны 108 руб., средняя доля прибыли в цене равна 10%, тогда оптовая отпускная цена товара будет равна 120руб. (108х 100 : 90), или процент прибыли к затратам принимается равным 11,11%, тогда оптовая отпускная цена одного метра ткани будет равна 120 руб. (108 + (108 х 11,11% / 100%)= 108 + 12).
Пример9.2. Полные затраты на производство товара составляют 3000 руб., норматив рентабельности 15%, тогда цена товара составит 3450 руб. = 3000 х (1 + 0,15).
В монономенклатурных производствах все затраты рассматриваются как прямые, а в многономенклатурных принято выделять прямые и косвенные затраты.
Система учета на базе полных затрат предусматривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако сделать это в многономенклатурном производстве практически невозможно. Основной недостаток данного метода заключается в том, что любой способ определения постоянных расходов на единицу продукции является производным. В качестве базы распределения постоянных затрат могут быть выбраны прямые затраты на материалы, оплата труда производственных рабочих, объем выпуска продукции, суммарные затраты на сырье, материалы и оплату труда. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам постоянных расходов, включаемых в себестоимость, следовательно, цены на продукцию могут значительно отличаться в зависимости от выбранного способа.
В таблице 9.1 приведен расчет совокупных издержек на производство товаров.
Таблица 9.1
Расчет совокупных издержек на производство товаров Показатель
| Изделие
| Итого
| 1
| 2
| 3
| 4
| 1. Рыночная цена, руб.
| 3960
| 4320
| 4680
| 5400
|
| 2. Объем продаж ожидаемый, шт.
| 7000
| 8000
| 4000
| 1000
| 20000
| 3. Выручка от реализации, тыс. руб.
| 27720
| 34560
| 18720
| 5400
| 86400
| 4. Переменные расходы на единицу продукции - всего, руб.
| 1883
| 1961
| 2011
| 2559
|
| 4.1. Материальные расходы
| 850
| 900
| 950
| 1 100
|
| 4.2. Расходы на оплату труда
| 350
| 370
| 370
| 550
|
| 4.3. Прочие переменные расходы
| 683
| 691
| 691
| 909
|
| 5. Постоянные расходы, тыс. руб., всего
|
|
|
|
| 29500
| 6. Распределение постоянных расходов на единицу продукции, руб.
|
|
|
|
|
| 6.1. Пропорционально количеству изделий (вариант 1)
| 1475
| 1475
| 1475
| 1475
| 29 500
| 6.2. Пропорционально объему продаж (вариант 2)
| 1352
| 1475
| 1598
| 1844
| 29 500
| 6.3. Пропорционально заработной плате (вариант 3)
| 1388
| 1467
| 1467
| 2181
| 29 500
| 7.1. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 1)
| 3358
| 3436
| 3486
| 4034
|
| 7.2. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 2)
| 3235
| 3436
| 3609
| 4403
|
| 7.3. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 3)
| 3271
| 3428
| 3478
| 4740
|
| 8.1. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 1)
| 4188
| 4295
| 4358
| 5043
|
| 8.2. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 2)
| 4043
| 4295
| 4511
| 5503
|
| 8.3. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 3)
| 4089
| 4285
| 4348
| 5925
|
| В приведенной таблице цена, рассчитанная по полным издержкам, может составить по изделию 1 от 4043 до 4188 руб., по изделию 2 от 4285 до 4295 руб., по изделию 3 от 4348 до 4511 руб., по изделию 4 от 5043 до 5925 руб.
Расчеты по совокупным издержкам могут привести к ошибочным выводам о выгодности производства отдельных изделий, о возможном уровне цен на изделия, о присутствии изделия в портфеле заказов. В таблице 9.2 показано, как определить, выгодно или нет производство того или иного изделия.
Таблица 9.2
Решение о выгодности производства изделия (руб.) Показатель
| A
| B
| Итого
| Рыночная цена
| 13 000
| 13 000
|
| Объем продаж, ед.
| 100
| 100
| 200
| Переменные затраты на выпуск
| 500000
| 1000000
|
| Постоянные затраты
| 500000
| 500000
|
| Совокупные издержки
| 1000000
| 1500000
| 2500000
| Выручка
| 1300000
| 1300000
| 2600000
| Прибыль
| 300000
| -200000
| 100000
| Логично по результатам анализа принять решение о снятии убыточного изделия В с производства, но в этом случае уменьшится прибыль предприятия в целом 1300000 - 1500000 = -200000 руб.
Пример 9.3. Вы инвестируете 1000000 руб. в производство тонометров, рассчитывая получить 20% дохода в год, постоянные затраты за год составят 500000 руб., переменные затраты 700 руб. на одно изделие. Если вы планируете продать 1000 изделий, тогда вы можете назначить цену тонометра 1400 руб. = 700 + 500000 : 1000 + 20 х 1000000 : (100 х 1000).
Пример 9.4. Производитель часов стремится позиционировать новую модель как эксклюзивную и заинтересован в том, чтобы в розничной торговле сохранялась назначенная им высокая цена. Он заключает с продавцом товара соглашение о розничной продаже данной модели часов по 30000 руб., гарантируя продавцу 20% скидки от розничной цены. Тогда скидка розничному продавцу составит 30000 х 0,2 = 6000 (руб.), цена производителя (цена приобретения) 30000 - 6000 = 24 000 (руб.).
Предположим, продавец, затратив на приобретение товара 25000 руб., хотел бы получить от его продажи торговую скидку 15%. Тогда он должен назначить цену продажи 29412 руб. = 25000 х 100 / (100-15).
Пример 9.5. Отдел маркетинга, проведя исследование рынка, пришел к следующему заключению о влиянии цены тренажеров на прогнозный объем продаж. Прогнозный объем продаж, ед./г.
| Цена за единицу, руб.
| 8 000
| 8 600
| 8 800
| Лучший из возможного
| 1 600
| 1 500
| 1 250
| Наиболее вероятный
| 1400
| 1 250
| 1 200
| Худший из возможного
| 1 000
| 800
| 600
| Постоянные затраты составляют 4000 тыс. руб. в год, переменные - 4000 руб. на единицу продукции. Определим возможную прибыль по каждому варианту. Показатель
| Цена за единицу, руб.
| 8 000
| 8 600
| 8 800
| Удельные переменные затраты (b), руб.
| 4 000
| 4 000
| 4 000
| Удельный выигрыш фирмы (p - b), руб.
| 4 000
| 4 600
| 4 800
| Валовый выигрыш фирмы в год (p - b)g, тыс. руб.
|
|
|
| лучший из возможного
| 6 400
| 6 900
| 6 000
| наиболее вероятный
| 5 600
| 5 750
| 5 760
| худший из возможного
| 4 000
| 3 680
| 2 880
| Постоянные затраты в год, тыс. руб.
| 4 000
| 4 000
| 4 000
| Прибыль [(p - b)g - a], руб.
|
|
|
| лучшая из возможного
| 2 400
| 2 900
| 2 000
| наиболее вероятная
| 1 600
| 1 750
| 1 760
| худшая из возможного
| 0
| -320
| -1 120
| В результате несложных математических расчетов можно увидеть, что при цене 8800 руб. для наиболее вероятного объема продаж можно получить наибольшую прибыль, но при худшем варианте конюнктуры рынка данная цена приводит к наибольшим убыткам.
При цене 8600 руб. наиболее вероятная прибыль почти совпадает с предыдущим вариантом, в лучшей из возможных ситуации при быль значительно больше, в худшей из возможных ситуаций - убытки значительно меньше.
При цене 8000 руб. наиболее вероятная прибыль меньше, чем в двух предыдущих вариантах, но в худшей ситуации предприятие не получает убытки, имея возможность покрывать переменные и постоянные затраты.
Можно привести аргументы за и против каждого решения.
Рассмотрим правила, по которым может приниматься решение о цене товара.
Группа 1. Правила принятия решений без использования численных значений вероятностей исходов.
1.1. Макси-максное решение - максимизация максимума доходов. Это подход карточного игрока, менеджера, склонного к риску ради получения максимального дохода, игнорирующего возможные потери. По этому правилу цена должна быть установлена на уровне 8600 руб.
1.2. Макси-минное решение - максимизация минимума доходов. Это очень осторожный подход к принятию решения. Его цель - максимизация доходов в худшей ситуации. Каждому решению соответствуют минимальные доходы, которые могут быть получены в худшей ситуации. По этому правилу цена должна быть установлена на уровне 8000 руб.
1.3. Мини-максное решение - минимизация максимума возможных потерь. В данном случае больше внимания уделяется возможным потерям, чем доходам. Ведь неверно назначенная цена приводит к возможным потерям или упущенному доходу. Рассчитать упущенный доход можно, сравнивая последовательно различные ценовые решения. Допустим, мы приняли решение назначить цену в 8000 руб., тогда при наиболее благоприятной конъюнктуре рынка мы получили бы удельный абсолютный выигрыш за год в размере 6400 тыс. руб., но если бы мы назначили цену в 8600 руб., тогда наш выигрыш составил бы 6900 тыс. руб., т.е. мы недополучили 500 тыс. руб. - это и будет недополученный выигрыш или упущенный доход.
Результаты сравнения всех рассматриваемых вариантов приведены в табл. 9.4.
Таблица 9.4
Возможные потери валового выигрыша фирмы в год Потери при выбранном уровне цены
| Возможный уровень цен, руб.
| 8 000
| 8 600
| 8 800
| 1. 8 000 руб.
| 1. Лучший из возможного
| 0
| -500
| 400
| 2. Наиболее вероятный
| 0
| -150
| -160
| 3. Худший из возможного
| 0
| 320
| 1 120
| 2. 8 600 руб.
| 1. Лучший из возможного
| 500
| 0
| 900
| 2. Наиболее вероятный
| 150
| 0
| -10
| 3. Худший из возможного
| -320
| 0
| 800
| 3. 8 800 руб.
| 1. Лучший из возможного
| -400
| -900
| 0
| 2. Наиболее вероятный
| 160
| 10
| 0
| 3. Худший из возможного
| -1 120
| -800
| 0
| Рассчитав величину потерь, нужно выбрать по каждому варианту максимально возможные потери. Затем выбирается решение, которое ведет к минимальному значению максимальных потерь.
Минимальная величина максимальных потерь возникает при цене 8600 руб. (табл. 9.5).
Таблица 9.5
Максимально возможные потери в год Цена, руб.
| Максимально возможные потери в год, тыс. руб.
| 8000
| -500
| 8600
| -320
| 8800
| -1120
| Рассмотренные критерии принятия решения о цене товара приводят к различным результатам. Поэтому сначала выбирается тот критерий, который считается «лучшим», т.е. соответствует целям фирмы, а затем выбирается лучшее решение.
Группа 2. Правила принятия решений с использованием численных значений вероятностей исходов. Вероятность - это отношение положительного исхода событий к общему числу исходов событий. Вероятность события E есть P(Е), 0 Р(Е) 1.
Математическое ожидание - это среднее значение величины, полученное при неограниченно большом числе опытов.
2.1. Правило максимальной вероятности: оценивается степень вероятности различных исходов и максимизируются наиболее вероятные доходы. Допустим, в нашем примере лучший вариант имеет вероятность 0,3, наиболее вероятный - 0,6, худший вариант - 0,1. Тогда выбирается уровень цены, приносящей максимальный доход по наиболее вероятному варианту, это цена 8800 руб.
2.2. Оптимизация математического ожидания - наиболее распространенный способ использования вероятностей при принятии решений. Рассчитывается для каждого решения либо доходов, либо потерь. Выбирается решение либо с наибольшим ожидаемым доходом, либо с наименьшими ожидаемыми потерями. Рассмотрим максимизацию ожидаемого дохода (табл. 9.6).
Таблица 9.6 Показатель
| Цена, руб.
| Вероятность
| 8 000
| 8 600
| 8 800
|
| 1. Валовый выигрыш фирмы в год (p - b) g, тыс. руб.
|
|
|
|
| лучший из возможного
| 6 400
| 6 900
| 6 000
| 0,3
| наиболее вероятный
| 5 600
| 5 750
| 5 760
| 0,6
| худший из возможного
| 4 000
| 3 680
| 2 880
| 0,1
| 2. Возможные доходы, тыс. руб.
|
|
|
|
| лучший из возможного
| 1 920
| 2 070
| 1 800
|
| наиболее вероятный
| 3 360
| 3 450
| 3 450
|
| худший из возможного
| 400
| 368
| 288
|
| Сумма возможного дохода за год, тыс. руб.
| 5 680
| 5 688
| 5 538
|
| Максимальная сумма возможного дохода составляет 5688 руб. при цене 8600 руб.
|