Порядок исчисления минимального налога.
Кто уплачивает минимальный налог?
Минимальный налог уплачивают налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок применения и расчета минимального налога установлен п. 6 ст.346. 18 Кодекса.
Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?
Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.
Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?
Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.
В каких случаях уплачивается минимальный налог?
Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.
Обратите внимание: сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
|
Пример:
По итогам 2010 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 650 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 630 000 рублей.
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 3 000 рублей [(650 000 руб. - 630 000 руб.)*15 %].
Сумма минимального налога составит 6 500 рублей (650 000 руб.*1 %).
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2010 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 6 500 рублей.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2010 года получены доходы в сумме 760 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 870 000 рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 110 000 рублей (760 000 руб. - 870 000 руб.)
Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 7 600 рублей (760 000 руб. * 1 %).
Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2010 года получены доходы в сумме 750 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 710 000 рублей.
Сумма исчисленного в общем порядке за 2010 год налога составила 6 000 рублей [(750 000 руб. - 710 000 руб.)*15 %].
Сумма минимального налога за 2010 год составила 7 500 рублей (750 000 руб.*1 %).
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 7 500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 рублей (7 500 руб. - 6 000 руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2011 год.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2010 года получены доходы в сумме 750 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 780 000 рублей. Таким образом, за 2010 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 30 000 рублей (750 000 руб. - 780 000 руб.).
Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует.
Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2010 год, составляет 7 500 рублей (750 000 руб.*1 %).
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 7 500 рублей (7 500 руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
|
