Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Скачать 5.37 Mb.
|
| ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОХОДЫ. РАСХОДЫ "Упрощенка" как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ): - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Обратите внимание! Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Примечание Подробнее о применении УСН участниками договора простого товарищества смотрите в гл. 17 "Договор простого товарищества (совместная деятельность)". У каждого из этих объектов налогообложения есть свои преимущества и недостатки, о которых мы расскажем ниже. 3.1. ВЫБИРАЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Сразу отметим, что выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с соблюдением установленного порядка). К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем. Так как же спланировать уплату налога при УСН? Давайте проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.
-------------------------------- <*> Не все понесенные расходы можно учесть при определении налоговой базы, а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Как видим, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики. Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения. Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она в качестве объекта налогообложения выбрала доходы. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Например, организация "Гамма" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, расходы на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др. Организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества. Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере. Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси. Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или доходы минус расходы), чтобы сориентироваться, надо ли ему с начала нового года поменять свой объект на другой. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью. Для анализа он решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за III квартал 2008 г. Его доходы составили 80 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 55 000 руб., из которых: - 33 000 руб. - на аренду автомобиля; - 14 000 руб. - на ГСМ; - 3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля; - 450 руб. - на обязательное пенсионное страхование; - 4550 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам III квартала 2008 г. при объекте "доходы" сумма налога оказалась выше на 600 руб. (4350 руб. - 3750 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы". Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 600 руб., а налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января 2009 г. 3.1.1. ВЫБОР ОБЪЕКТА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ. В новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 указанного Закона). Таким образом, уже с начала 2009 г. вправе поменять объект налогообложения даже те "упрощенцы", которые работали на УСН менее трех лет. Примечание Подробнее о новом порядке смены объекта налогообложения вы можете узнать в разд. 3.1.2 "Как поменять объект налогообложения при применении УСН". Напомним, что до внесения таких изменений в Налоговый кодекс РФ налогоплательщики могли поменять объект налогообложения, только если они проработали на УСН в течение трех лет с начала ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Например, организация "Альфа" с 1 января 2005 г. начала применять УСН, выбрав объектом налогообложения доходы. Изменить его на доходы минус расходы организация смогла только с 1 января 2008 г. Принять решение о том, какой объект налогообложения вы будете использовать, нужно до начала налогового периода, в котором вы впервые начнете применять УСН. Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Выбранный объект налогообложения вы укажете в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН. Его форма утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Примечание Пример заполнения заявления приведен в приложении 1 к гл. 2 "Налогоплательщики". А как быть, если после подачи такого заявления, но до начала налогового периода вы решили изменить выбранный объект налогообложения? Тогда вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будете применять УСН (это следует из абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Заметим, что утвержденной формы такого уведомления нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были отражены все данные, позволяющие налоговой инспекции установить, кто именно подает указанные сведения. Не забудьте поставить печать и необходимые подписи. Таким образом, уведомление должно быть составлено по всем правилам оформления официальных документов. Примечание Пример составления такого уведомления приведен в приложении 1 к настоящей главе. 3.1.2. КАК ПОМЕНЯТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН Как отмечалось выше, с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно (с начала нового налогового периода) независимо от срока применения "упрощенки". Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данное правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ). Например, организация "Альфа" с 1 января 2008 г. начала применять УСН, выбрав объектом налогообложения доходы. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ организация решила сменить объект на доходы минус расходы с 1 января 2009 г., уведомив об этом налоговые органы 1 декабря 2008 г. Изменять объект налогообложения в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). До принятия указанных поправок менять объект налогообложения вы могли каждый год, но только если с начала применения УСН прошло три года. Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292. Отметим, что ранее из-за запрета смены объекта налогообложения в течение первых трех лет у налогоплательщиков возникал ряд проблем. Так, налогоплательщики нередко начинают применять УСН не с 1 января календарного года, а после этой даты. Например, с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя). Согласно указаниям контролирующих органов, поменять объект налогообложения в данной ситуации можно было только с начала года, следующего за годом, в котором полностью истекли три года с начала применения "упрощенки" (Письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138, от 01.08.2006 N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096552@). Аналогичный подход к решению данного вопроса вы найдете в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А54-1288/2008С5, ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08. Например, организация "Гамма" была создана в марте 2004 г. и сразу начала применять УСН с объектом "доходы". Три года истекли только в марте 2007 г. Поменять объект налогообложения организация смогла с 1 января 2008 г. Однако высказывалась и прямо противоположная точка зрения. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А указал, в частности, что предприниматель, применяющий УСН с момента государственной регистрации с августа 2004 г., может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005, 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г. Кроме того, отметим, что до 2009 г. гл. 26.2 НК РФ не устанавливала обязанности налогоплательщиков извещать налоговые органы о смене объекта налогообложения с начала нового календарного года. Но Минфин России все же настаивал на том, чтобы налогоплательщики подавали уведомление о переходе на другой объект налогообложения в налоговую инспекцию до начала налогового периода (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245). Если вы этого не делали или же направляли заявление после начала календарного года, в котором собирались поменять объект налогообложения, у вас мог возникнуть конфликт с налоговыми органами. Чиновники в подобных ситуациях признавали смену объекта неправомерной. Однако такие действия налоговой инспекции были не вполне обоснованны, поскольку, как уже отмечалось, гл. 26.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) не устанавливала для вас обязанности уведомлять налоговиков об избрании нового объекта налогообложения. Так, к примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 указал на неправомерность отказа налоговой инспекции в смене объекта налогообложения из-за несвоевременного уведомления ее об этом. Учитывая, что на сегодня официально утвержденной формы такого уведомления нет, его можно составить в произвольном порядке. Примечание Пример составления такого уведомления приведен в приложении 2 к настоящей главе. Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. А следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии). Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@. 3.1.2.1. КАК ПОМЕНЯТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ В разд. 2.2.4 "Применение УСН после реорганизации" мы рассмотрели вопрос о том, как начинает применять УСН организация, возникшая при реорганизации. Согласно позиции контролирующих органов новая организация не может являться правопреемником реорганизованного юридического лица в части системы налогообложения в виде УСН. Таким образом, она может начать работать на УСН с даты своей регистрации, подав об этом заявление в сроки, установленные п. 2 ст. 346.13 НК РФ. А вот позиция судебных органов на этот счет прямо противоположна - новая организация может применять УСН сразу после своего создания, не подавая заявления. Следующий вопрос, который может возникнуть у организации-правопреемника: когда она вправе изменить объект налогообложения, применяемый до реорганизации? С 1 января 2009 г. в п. 2 ст. 346.14 НК РФ внесены поправки, согласно которым изменять объект налогообложения можно ежегодно. Причем независимо от того, сколько времени прошло с начала применения УСН. Таким образом, с начала нового налогового периода вы можете выбрать другой объект, уведомив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, который предшествует году применения УСН с новым объектом налогообложения. А вот до внесения таких поправок сменить объект можно было только после истечения трехлетнего срока с начала применения УСН. Поэтому у организаций-правопреемников возникал вопрос: с какой даты следует отсчитывать этот трехлетний срок - с даты начала применения "упрощенки" реорганизованной организацией или с даты начала применения этого налогового режима организацией-правопреемником? По мнению контролирующих органов, вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо могло поменять объект налогообложения, если истекли три года с момента начала применения УСН прежней организацией (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/10, УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079. Например, ООО "Альфа" начало применять с 1 января 2005 г. УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В июле 2006 г. организация преобразовалась в ЗАО "Альфа". Поменять объект налогообложения ЗАО "Альфа" могла с 1 января 2008 г. 3.2. ДОХОДЫ Доходы образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). И чтобы заплатить налог, вам нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие - нет. Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это доходы от реализации и внереализационные доходы. Примечание Подробнее об этих видах доходов вы узнаете из разд. 2.2.1 "Доходы от реализации" и разд. 2.2.2 "Внереализационные доходы" Практического пособия по налогу на прибыль. С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ. Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН. Приведем соответствующую информацию в таблице.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. Напомним, что по смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода. Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся:
3.3. РАСХОДЫ Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат. Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, организация в целях улучшения досуга работников подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера. Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах. Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ). Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Кроме того, отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. С 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ). Примечание Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов", разд. 3.1.1.3 "Направленность расходов на получение доходов" Практического пособия по налогу на прибыль. А о том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете из разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов" того же пособия. Приложение 1 к главе 3 Образец заполнения уведомления о смене объекта налогообложения (до начала применения УСН) В Инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Восточному административному округу г. Москвы ---------------------------------- (наименование налогового органа) Общества с ограниченной ответственностью "Дельта" от ------------------------------- (полное наименование __________________________________ организации, фамилия, имя, __________________________________ отчество индивидуального __________________________________ предпринимателя) Москва, ул. Стромынка, д. 4 ---------------------------------- (адрес места нахождения организации, __________________________________ места жительства индивидуального предпринимателя) 1037814501987, ---------------------------------- 7718602332/771801004 ---------------------------------- (ОГРН, ИНН/КПП организации, ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя) УВЕДОМЛЕНИЕ о смене объекта налогообложения 15 октября 2008 г. общество с ограниченной ответственностью "Дельта" подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г. В качестве объекта налогообложения были выбраны "доходы". На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ общество уведомляет об изменении объекта налогообложения с 1 января 2009 г. на "доходы минус расходы". Сергеев Сергеев И.П. Руководитель организации ----------- --------------------- (Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы) 12 декабря 08 "--" ---------- 20-- года М.П. Отметка о регистрации уведомления: "__" ___________ 20__ года входящий номер ________________ ___________ ____________________ (подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа должностного лица налогового органа) Приложение 2 к главе 3 Образец заполнения уведомления о смене объекта налогообложения (в период применения УСН) В Инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Восточному административному округу г. Москвы ---------------------------------- (наименование налогового органа) Общества с ограниченной ответственностью "Дельта" от ------------------------------- (полное наименование __________________________________ организации, фамилия, имя, __________________________________ отчество индивидуального __________________________________ предпринимателя) 107076, Москва, ул. Стромынка, д. 4 ---------------------------------- (адрес места нахождения организации, __________________________________ места жительства индивидуального предпринимателя) 1037814501987, ---------------------------------- 7718602332/771801004 ---------------------------------- (ОГРН, ИНН/КПП организации, ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя) УВЕДОМЛЕНИЕ о смене объекта налогообложения Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". На основании ст. 346.14 НК РФ общество уведомляет об изменении объекта налогообложения. С 1 января 2009 г. ООО "Дельта" выбирает в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Сергеев Сергеев И.П. Руководитель организации ----------- --------------------- (Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы) 12 декабря 08 "--" ---------- 20-- года М.П. Отметка о регистрации уведомления: "__" ___________ 20__ года входящий номер ________________ ___________ ____________________ (подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа должностного лица налогового органа) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |  | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |
| Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (усн), глава 26. 2 Нк РФ | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |