Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Скачать 5.37 Mb.
|
| ГЛАВА 20. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД 1152017) (далее - декларация), и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, абз. 2 - 4 преамбулы Порядка заполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно. Примечание Подробнее о налоговом и отчетных периодах по единому налогу читайте в гл. 7 "Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки". Напомним, что до 2009 г. декларацию нужно было представлять также по итогам отчетных периодов (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). 20.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения (абз. 1 преамбулы Порядка заполнения декларации). Это организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34). Примечание Подробнее о том, кто признается плательщиками единого налога, вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики". 20.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев больше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. Напомним, что ранее декларацию нужно было сдавать и по итогам отчетных периодов (ст. 346.23 НК РФ). Сроки представления декларации установлены в п. п. 1 - 2 ст. 346.23 НК РФ: 1) организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, абз. 4 преамбулы Порядка заполнения декларации); 2) индивидуальные предприниматели подают декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, абз. 4 преамбулы Порядка заполнения декларации). Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларацию надо представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Предположим, для организации последний день представления декларации по итогам года выпадает на 31 марта - субботу. В этой ситуации последним днем подачи декларации будет 2 апреля (понедельник). Таким образом, организация должна представить декларацию по итогам года не позднее 2 апреля. Поскольку до 2009 г. налогоплательщики были обязаны представлять декларации и по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев), ниже приведем информацию о сроках подачи деклараций за отчетные и налоговый периоды 2008 г.
Сроки представления деклараций индивидуальными предпринимателями.
20.2.1. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРИОСТАНОВЛЕНА ИЛИ ОТСУТСТВУЕТ ДОХОД Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность. Соответственно, доходов они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно. А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации? Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении от 17.06.2008 N 499-О-О. В этой связи возникает вопрос: какую представлять декларацию, - единую упрощенную или "нулевую"? Это зависит от конкретных обстоятельств. Так, если в течение отчетных или налогового периодов у вас не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ваших счетах в банках (в кассе), то вы должны подать единую упрощенную декларацию. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ. Представлять ее нужно ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. При применении данного правила учитываются положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ. А именно если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то единую упрощенную декларацию надо подать не позднее ближайшего рабочего дня. Сроки представления декларации по отчетным и налоговому периодам за 2008 г. указаны в таблице.
Если же деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять единую (упрощенную) декларацию вы не имеете права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по единому налогу. При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности ("нулевая" декларация). Налогоплательщик, который не представит декларацию в срок, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@, от 23.08.2005 N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А66-6746/2005). 20.3. КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ Напомним, что налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, а физические лица - по месту жительства. Кроме того, все налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако представлять декларации в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации подают декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства (п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ). Итак, подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ). 20.3.1. ЕСЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ЕСТЬ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ Общее правило о представлении декларации по месту нахождения организации действует и в том случае, когда у организации есть обособленные подразделения. Глава 26.2 НК РФ (а именно ст. 346.23 НК РФ) не устанавливает каких-либо особенностей на этот счет. Главное, чтобы эти подразделения не имели статуса представительства или филиала. Ведь тогда организация теряет право на применение УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом одна декларация подается в целом по всей организации. Отдельных деклараций по подразделениям заполнять и представлять в налоговую инспекцию не следует. Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17215, от 22.12.2004 N 21-09/82459). 20.4. КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 5 преамбулы Порядка заполнения декларации). В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы имеете право выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ): - лично или через своего представителя; - по почте; - по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). Применительно к каждому из этих способов представления декларации необходимо иметь в виду следующее.
20.5. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ 20.5.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ Форма декларации состоит из трех листов. Ее структуру можно представить следующим образом: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)". Налогоплательщики представляют все листы декларации. 20.5.2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ Последовательность заполнения декларации проиллюстрирована схемой. ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Раздел 2 │ │ Расчет налога (минимального налога) │ └───────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ \│/ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Раздел 1 │ │ Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением│ │ упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, │ │ по данным налогоплательщика │ └───────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ \│/ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Титульный лист │ └────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Приведенный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 1. Для заполнения титульного листа нужно знать общее количество заполненных страниц декларации, и поэтому он оформляется в последнюю очередь. 20.5.3. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований. Они приведены в разд. I Порядка заполнения декларации и заключаются в следующем. 1. Декларацию надо заполнять шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Разрешается также распечатать заполненную форму декларации на принтере (абз. 1 разд. I Порядка заполнения декларации). 2. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только одно значение показателя, а в случае его отсутствия - ставится прочерк (абз. 2 разд. I Порядка заполнения декларации). 3. Для исправления ошибки следует перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное. Организации заверяют исправления подписями должностных лиц, подписавших декларацию, а также печатью. Исправления индивидуального предпринимателя заверяются его подписью. Также нужно указать дату исправления. Нельзя исправлять ошибки с помощью средств для корректуры опечаток (абз. 3 разд. I Порядка заполнения декларации). 4. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (абз. 6 разд. I Порядка заполнения декларации). 5. В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика (абз. 5 разд. I Порядка заполнения декларации). Поля "ИНН" и "КПП" заполняются следующим образом.
-------------------------------- <1> При постановке на учет физических лиц КПП не присваивается. <2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г. (т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178). <3> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, зарегистрированные в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г. (т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). <4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г. 6. В нижней части заполняемой страницы в полях "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" (для титульного листа) и "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" (для разд. 1) проставляется дата подписания и подпись налогоплательщика (п. п. 3, 4 разд. II Порядка заполнения декларации). При проставлении подписей на декларации надо иметь в виду, что: - декларацию организации подписывает ее руководитель; - декларацию индивидуального предпринимателя - он сам. В случае если декларацию подписывает не сам налогоплательщик, а его представитель, то нужно учитывать следующие особенности.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |  | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |
| Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (усн), глава 26. 2 Нк РФ | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |