Финансовая отчетность
№
|
Разряд
|
Описание критерия
|
F.02
|
A
|
Финансовая отчетность должна быть подготовлена и представлена на отчетную дату, наступившую ранее срока подачи заявки лицензиару и срока подачи УЕФА списка решений о лицензировании.
Финансовая отчетность должна быть основана на российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) либо Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) независимо от организационно-правовой структуры соискателя лицензии.
Годовая финансовая отчетность должна быть подготовлена и представлена лицензиару по состоянию на 31 декабря года, предшествующего сезону (далее – отчетный период или отчетный год), на который выдается лицензия РФС и(или) УЕФА (годовая финансовая отчетность).
Годовая финансовая отчетность отчитывающейся организации должна пройти аудит независимого аудитора согласно п. 12.2.7 «Определение процедур оценки, проводимой аудитором: оценка годовой финансовой отчетности» настоящей главы.
|
Основа подготовки финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна быть подготовлена исходя из предположения о непрерывности деятельности отчитывающейся организации, означающего, что отчитывающаяся организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у отчитывающейся организации нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации, прекращении коммерческой деятельности либо поиске защиты от кредиторов в соответствии с законами и правилами.
Правила составления финансовой отчетности, на базе которых можно подготовить финансовую отчетность, должны содержать определенные основополагающие принципы, в том числе:
достоверное представление;
сопоставимый формат представления данных;
метод начислений при учете доходов и расходов в момент завершения операций;
представление каждой значительной категории объектов в отдельной статье отчета;
активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны вычитаться друг из друга.
Финансовая отчетность должна быть утверждена руководством, что должно быть засвидетельствовано подписью от имени исполнительного органа отчитывающейся организации.
Соискателем лицензии могут быть представлены иные документы в составе финансовой отчетности помимо минимального перечня, определенного лицензиаром, если в соответствии со своей организационно-правовой формой и действующим законодательством его финансовая отчетность предусматривает другие формы документов.
Под отчетным периодом следует понимать календарный год, заканчивающийся 31 декабря года, предшествовавшего лицензируемому сезону, на который выдается лицензия УЕФА и/или РФС.
При подготовке финансовой информации требуется представить сравнительные данные на официальную дату закрытия предыдущей отчетности (или на начало отчетного года).
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Для обеспечения должного понимания предоставленной информации следующая информация должна быть расположена на видном месте в финансовой отчетности и по мере необходимости продублирована:
название (и организационно-правовая форма), юридический и фактический адрес отчитывающейся(-ихся) организации(-ий), а также любые изменения данной информации после предыдущей отчетной даты;
любые изменения в указанных сведениях после предыдущей отчетной даты должны быть включены в Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности;
относится ли предоставленная финансовая информация к отдельному соискателю лицензии, группе организаций или какому-либо другому объединению организаций; и описание структуры и состава любой такой группы или сочетания;
официальная дата закрытия отчетности и период, за который предоставлена финансовая информация (как для текущей, так и для сравнительной информации);
валюта, в которой представлена отчетность.
Вне зависимости от требований российских стандартов бухгалтерского учета или международных стандартов финансовые критерии лицензирования обязывают отчитывающуюся организацию предоставлять лицензиару определенный минимальный объем финансовой информации.
Минимальные требования к составу и раскрытию информации в финансовой отчетности приведены ниже в разделах 12.2.2, 12.2.3 и 12.2.4 и Приложении F соответственно в зависимости от стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, применяемых отчитывающейся организацией (группой).
Наряду с финансовой отчетностью соискатель лицензии обязан предоставить финансовый обзор, подготовленный руководством. Требования к содержанию финансового обзора представлены в разделе 12.2.5 настоящего Руководства.
При формировании в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств показателей по статьям «Прочие» (общей суммы) недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, которые являются существенными для понимания результатов деятельности организации.
Если определенные данные из минимально необходимой информации, которую следует предоставить лицензиару в соответствии с требованиями раздела 12.2 «Финансовая отчетность», не раскрыты в финансовой отчетности, то лицензиар предполагает, что такая информация неприменима к отчетному периоду. Рекомендуется дополнительно указать на неприменимую информацию в финансовой отчетности или в отдельном информационном сообщении от имени руководства отчитывающейся организации (группы).
Определенные термины, используемые в главах 12 и 13 при определении типов доходов и расходов в финансовой отчетности и прочей финансовой информации, представлены в Приложении А к Главам 12 и 13 настоящего Руководства.
Годовая финансовая отчетность (РСБУ).
Согласно требованиям по лицензированию футбольных клубов, подтвержденная аудитом годовая финансовая отчетность отчитывающейся организации, подготовленная в соответствии с РСБУ, должна содержать:
Бухгалтерский баланс;
Отчитывающаяся организация готовит и предоставляет лицензиару бухгалтерский баланс (форма, утвержденная Министерством финансов РФ) на последнюю дату отчетного периода (31 декабря).
Отчет о финансовых результатах;
Отчитывающаяся организация готовит и предоставляет лицензиару Отчет о финансовых результатах (форма, утвержденная Министерством финансов РФ) за отчетный период (за 12 месяцев отчетного года) с заполнением всех применимых строк Отчета о финансовых результатах (с аналогичными данными предыдущего года).
Отчет об изменениях капитала;
Отчитывающаяся организация готовит и предоставляет лицензиару Отчет об изменениях капитала (форма, утвержденная Министерством финансов РФ) за отчетный период (за 12 месяцев отчетного года) с заполнением всех применимых строк Отчета об изменениях капитала.
Отчет о движении денежных средств;
Отчитывающаяся организация готовит и предоставляет лицензиару Отчет о движении денежных средств (форма, утвержденная Министерством финансов РФ) за отчетный период (за 12 месяцев отчетного года) с заполнением всех применимых строк Отчета о движении денежных средств.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
Отчитывающаяся организация готовит и предоставляет лицензиару Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма в соответствии с Приложением N3 к приказу Министерства финансов РФ от 02 июля 2010 года № 66) за отчетный период с заполнением всех строк.
Отчет о целевом использовании средств;
Если отчитывающаяся организация является некоммерческой, то в составе финансовой отчетности предоставляется Отчет о целевом использовании средств за отчетный период (за 12 месяцев отчетного года) с заполнением всех применимых строк Отчета о целевом использовании средств (форма, утвержденная Министерством финансов РФ).
Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности с приложением заполненных таблиц, типовые формы которых разработаны лицензиаром (Приложение F), и Таблицы сведений об игроках (если применимо, п. XI, ст. 12.2.3):
таблица «Бухгалтерский баланс»,
таблица «Отчет о финансовых результатах»,
таблица «Отчет о движении денежных средств»,
таблица «Отчет об использовании средств целевого характера и безвозмездных поступлений», а также
аналитические таблицы для предоставления расшифровок и разъяснений к указанным формам финансовой отчетности (далее – «Таблицы») (Приложение F2).
Соискателем лицензии могут быть представлены иные документы в составе финансовой информации, если в соответствии со своей организационно-правовой формой и действующим законодательством его финансовая отчетность предусматривает другие формы документов.
Если согласно требованиям Министерства финансов РФ для государственных и муниципальных учреждений предусмотрены иные формы бухгалтерской отчетности, нежели указанные выше в пунктах II а) – f), то государственные и муниципальные учреждения вместо форм II а) – f) предоставляют бухгалтерскую отчетность по специальным формам, установленным для таких типов учреждений. При этом пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, указанная в пункте g), должна быть предоставлена в любом случае в составе годовой финансовой отчетности с учетом требований раздела 12.2.3. настоящего Руководства.
Если в периметр отчетности включены две и более организации, по которым не предоставляется консолидированная финансовая отчетность (только для лицензии РФС), формы бухгалтерской отчетности, указанные в пунктах а) - g), предоставляются как в отношении соискателя лицензии, так и в отношении каждой отчитывающейся организации (см. требования пункта 12.1.1.).
Таблицы, указанные в пункте g), представляют собой таблицы для предоставления расшифровок и разъяснений к статьям стандартных форм бухгалтерской отчетности, указанных в пунктах II a), b), d), f), и должны быть заполнены в отношении каждой отчитывающейся организации и приложены к Пояснительной записке соответствующей отчитывающейся организации.
При заполнении аналитических Таблиц в электронном виде в форме Excel-таблиц информацию необходимо предоставить в комбинированном виде, то есть следует выделить финансовые данные по соискателю лицензии в отдельном столбце или строках Таблицы, а также по каждой отчитывающейся организации, по которой предоставляется финансовая отчетность таким же образом в отдельном столбце или строках Таблицы.
Если финансовый обзор, подготовленный руководством соискателя лицензии, включает в себя также финансовый обзор хозяйственной деятельности дочерних организаций соискателя лицензии (прочих отчитывающихся организаций), то в таком случае не требуется предоставление отдельных финансовых обзоров от руководства каждой такой отчитывающейся организации.
Минимальные требования к содержанию Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности по РСБУ
В данном разделе приведены минимальные требования к информации, которая должна быть представлена в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, подготовленной по РСБУ.
Общие сведения
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении отчитывающейся организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
В Пояснительной записке в обязательном порядке раскрывается информация об органах управления и надзорных органах отчитывающейся организации. Для этих целей отчитывающая организация заполняет таблицы F1.1 «Высший руководящий орган (например, собрание акционеров, общее собрание членов) в любое время в течение отчетного периода», F1.2 «Состав исполнительных органов (например, исполкома, совета директоров, правления) или иного аналогичного органа отчитывающейся организации в любое время в течение отчетного периода», F1.3 «Состав надзорных органов/органов контроля/контрольно-ревизионных органов отчитывающейся организации в любое время в течение отчетного периода» (Приложение F.1). Указанные таблицы необходимо включить в соответствующий раздел Пояснительной записки, где приводится общая информация.
В Пояснительной записке также раскрываются сведения о среднегодовой численности персонала отчитывающейся организации и отдельно о среднегодовой численности игроков основного состава и молодежного состава12.
Учетная политика
В обязательном порядке следует включить в пояснительную записку информацию об основе подготовки финансовой отчетности и краткое описание важных аспектов учетной политики, применяемых отчитывающейся организацией.
Данный раздел должен содержать принципы формирования и признания доходов и расходов. В том числе, необходимо раскрыть методологию учета и принципы отражения в финансовой отчетности:
доходов от выбытия регистрации игроков (трансфер и аренда).
затрат на приобретение регистрации игроков, включая расходы на аренду игрока, в том числе:
трансферную выплату (за исключением компенсации за подготовку и солидарной выплаты);
компенсацию за подготовку или солидарную выплату (механизм солидарности);
условные платежи по трансферному контракту;
расчеты с агентами/посредниками;
условные платежи по договору с агентом;
прочие затраты;
В частности, необходимо указать методологию учета затрат на приобретение регистраций игроков, которых соискатель лицензии передает в аренду (временный трансфер в другой клуб): каким образом в период аренды списываются капитализированные затраты на приобретение регистраций таких игроков и каким образом списываемые затраты отражаются в финансовой отчетности.
Информация об учетной политике должна содержать сведения об используемых методах учета основных средств и нематериальных активов, включая положения об амортизации и сроках полезного использования (нормах амортизации).
Данный раздел Пояснительной записки должен включать утвержденные учетной политикой методы бухгалтерского и налогового учета, используемые организацией в отношении заемных средств (кредиты, займы, банковские овердрафты), включая критерии постановки на учет и основу оценки.
Должен быть отражен порядок создания и использования каждого типа применимого к отчитывающейся организации оценочного резерва и оценочного обязательства.
Изменение в учетной политике
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
причину изменения учетной политики;
содержание изменения учетной политики;
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных в отчетности периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
сумму соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
При раскрытии информации по учетной политике необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Изменения вступительного баланса
Исправление существенных ошибок, выявленных в текущем периоде, но относящихся к предыдущим, производится путем перерасчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
Такой пересчет осуществляется путем исправления сравнительных показателей бухгалтерский отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена, и производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущей отчетности (путем ретроспективной корректировки сравнительных данных за предшествующий отчетный период и (если применимо) начального сальдо нераспределенной прибыли (накопленного убытка) на начало предшествующего отчетного периода).
Необходимо раскрыть:
характер ошибки, причины и период ее совершения;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (с указанием сальдо до корректировки, суммы корректировки и сальдо после корректировки).
Организация представляет информацию в отношении исправления ошибок в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Чистые активы
Только те отчитывающиеся организации, которые созданы в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью, в обязательном порядке включают в Пояснительную записку информацию о стоимости чистых активов по состоянию на конец отчетного года и года, предшествующего отчетному.
Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности в соответствии с порядком, определенным Приказом Министерства финансов РФ от 28 августа 2014 г. N 84н. Данный расчет должен быть представлен лицензиару в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Налог на прибыль
Данный раздел раскрывается только теми отчитывающимися организациями, которые применяют ПБУ 18/02.
Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) за отчетный и предыдущий годы должен быть представлен следующим образом: |
