ГЛАВА 12. Финансовые критерии
Универсальные положения
Данные положения применимы ко всем финансовым критериям лицензирования.
Финансовые критерии представляют собой комплекс критериев, каждый из которых рассматривается как самостоятельный критерий лицензирования в рамках процедуры лицензирования.
Документация по финансовым критериям предоставляется в том формате, который указан в соответствующем разделе данной Главы настоящего Руководства.
В частности, финансовая информация отчитывающейся организации должна быть предоставлена в форме специально разработанных Таблиц.
Заполненные Таблицы должны быть предоставлены лицензиару в следующем виде:
электронном формате (Excel-файл)7 с обязательным заполнением вкладки «Вводная информация» и
в распечатанном и утвержденном виде согласно требованиям определенного финансового критерия лицензирования.
В ячейках с числовыми значениями должны быть указаны только числовые данные - исключительно суммы в тыс. руб. или в иной валюте в случаях, определенных в соответствующей Таблице. Указание дополнительных символов, знаков, текста не допускается.
Если лицензиаром не разработаны формы для раскрытия (предоставления) информации или не указано, в какой форме должна быть представлена та или иная запрашиваемая информация, то соискатель лицензии предоставляет такую информацию лицензиару в произвольной форме. При этом такой документ должен быть утвержден руководством отчитывающейся организации. В определенных случаях, когда соискатель лицензии предоставляет разъяснения на дополнительный запрос лицензиара, допускается предоставление документов (в том числе информации по электронной почте) за подписью лица, ответственного за лицензирование, или сотрудника по финансовым вопросам, если иное не будет затребовано лицензиаром.
Любая подпись, проставленная на документах, предоставляемых лицензиару, должна иметь расшифровку с указанием фамилии, имени, отчества и должности подписывающего документ лица. Лицензиаром не будут приняты документы, если будет обнаружен факт использования факсимиле при подписании бухгалтерской отчетности, первичных учетных документов, платежных документов, доверенностей, векселей и пр. В этом случае документы будут считаться не предоставленными.
Если какая-либо финансовая информация, запрашиваемая лицензиаром в рамках оценки финансовых критериев лицензирования, является неприменимой по отношению к отчитывающейся организации, то отчитывающаяся организация обязана об этом уведомить в письменном виде (например, в пояснительной записке к финансовой отчетности).
В частности, в случае, если соискатель лицензии не является учредителем (акционером/членом и т.п.) другого общества (организации), он должен уведомить об этом лицензиара в письменном виде путем:
указания в Пояснительной записке к финансовой отчетности сведений о том, что отчитывающаяся организация не имеет в своей структуре дочерних или ассоциированных организаций, либо
раскрытия этой информации в отдельном письме/сообщении на имя лицензиара, которое должно быть приложено к предоставляемым в рамках лицензирования документам.
Если при заполнении таблиц, подготовленных лицензиаром, какая-либо информация не применима к отчетному периоду, то об этом делается соответствующая запись в ячейке Таблицы – «не применимо» (если требуется текстовая информация) или в соответствующей ячейке проставляется число 0 (если требуются числовые данные), при этом неприменимые столбцы и строки не удаляются.
Процедуры оценки для проверки соблюдения финансовых критериев, изложенных в настоящей главе, определены в Приложении I к настоящему Руководству.
Отчитывающаяся(-иеся) организация(-ии) и периметр отчетности
№
|
Разряд
|
Описание критерия
|
F.01
|
A
|
Для целей оценки выполнения финансовых критериев соискатель лицензии определяет и направляет лицензиару сведения о периметре отчетности, т.е. об отчитывающейся организации (или нескольких организациях). Отчитывающаяся организация (организации) – это Клуб-соискатель лицензии или группа организаций, которые должны предоставлять лицензиару информацию для целей лицензирования клуба и контроля его финансово-хозяйственной деятельности.
|
Отчитывающаяся организация и периметр отчетности
Соискатель лицензии определяет периметр отчетности, то есть организацию или группу организаций, в отношении которых должна быть представлена финансовая информация.
Требования для соискателей лицензии, претендующих на право получения лицензии УЕФА
В случае, если соискатель лицензии является единственной организацией, которая должна представлять финансовую отчетность, и отсутствуют прочие организации, которые необходимо включить в периметр отчетности, соискатель лицензии вправе подготовить финансовую отчетность и бюджет по российским стандартам бухгалтерского учета (далее – РСБУ).
В случае, если соискатель лицензии обязан включить прочие организации в периметр отчетности, финансовая информация по всем организациям, образующим периметр отчетности, должна представляться либо в консолидированном, либо в комбинированном виде таким образом, как если бы эти организации представляли собой единый хозяйствующий субъект. Консолидированная финансовая отчетность (см. раздел 12.2 «Финансовая отчетность») и консолидированный бюджет (см. раздел 12.8 «Бюджет (прогнозная финансовая информация») в рамках лицензирования и финансового контроля составляются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и движение денежных средств материнской и дочерних компаний представляются таким образом, как если бы эти организации являлись единым хозяйствующим субъектом.
Комбинированная финансовая отчетность – это отчетность, которая включает информацию по двум и более совместно контролируемым компаниям, без указания сведений о контролирующей организации.
Требования для соискателей лицензии, претендующих исключительно на право получения лицензии РФС
Соискатели лицензии, претендующие на право получения исключительно лицензии РФС, имеют возможность подготовить финансовую отчетность по РСБУ и бюджет отдельно по каждой отчитывающейся организации, включенной в периметр отчетности, и представить ее на рассмотрение лицензиару в том виде, в котором предоставляется финансовая отчетность и бюджет самого соискателя лицензии (см. раздел 12.2 «Финансовая отчетность»). На финансовую отчетность таких организаций также распространяются все требования, предъявляемые к финансовой отчетности соискателя лицензии, в том числе обязательный аудит. В данном случае предоставляется отдельный бюджет (прогнозная финансовая информация) в отношении каждой из отчитывающихся организаций для оценки критерия F.06 (см. раздел 12.8 «Бюджет (прогнозная финансовая информация»)).
В состав периметра отчетности необходимо включить:
соискателя лицензии;
любое дочернее общество соискателя лицензии;
любое другое юридическое лицо, включенное в структуру владения группы организаций, которое получает доходы и (или) оказывает услуги и (или) несет расходы, связанные с футбольной деятельностью, как определено в пунктах III c) – III j) ниже;
любое юридическое лицо, независимо от того, включено ли оно в структуру владения группы, которое получает доходы и (или) оказывает услуги и (или) несет расходы, связанные с футбольной деятельностью, как определено в пунктах III a) – III b) ниже.
Футбольная деятельность включает:
принятие на работу (привлечение) «сотрудников» (согласно определению, приведенному в пункте 12.5.1 настоящего Руководства), включая выплаты вознаграждений сотрудникам в любой форме согласно договорным и правовым обязательствам (включая всякого рода неденежные компенсации8);
приобретение (продажу) регистраций игроков (включая аренду);
продажу билетов;
спонсорство и рекламу;
трансляцию матчей;
продажу сувенирной продукции и корпоративные приемы9;
операционную деятельность клуба (в частности, деятельность, связанная с организацией и проведением матчей, организация выездов, поиск игроков и т.д);
финансирование (в том числе, привлечение средств, обеспеченное залогом активов соискателя лицензии);
использование и эксплуатация стадионов и учебно-тренировочных объектов;
сектор молодежного футбола.
Все организации, бухгалтерская отчетность которых содержит сведения о суммах вознаграждений, выплаченных «сотрудникам» (согласно определению, приведенному в пункте 12.5.1 настоящего Руководства) согласно договорным или правовым обязательствам (включая всякого рода неденежные компенсации), и/или затраты или поступления в связи с приобретением/реализацией регистрации игроков должны оцениваться так же, как и соискатель лицензии/лицензиат, по критерию «Отсутствие просроченной задолженности перед другими футбольными клубами» (критерий F.03 и M.03) и/или по критериям «Отсутствие просроченной задолженности перед сотрудниками и «Отсутствие просроченной задолженности перед внебюджетными фондами/ налоговыми органами» (критерии F.04, F.04 – 1, F.05 и М.04, M.04 – 1, M.05).
Выплата (перечисление) заработной платы или иного вознаграждения сотрудникам клуба (согласно определению, приведенному в пункте 12.5.1 настоящего Руководства) за осуществление такими сотрудниками деятельности в интересах клуба, в том числе соревновательной, должна осуществляться только соответствующим клубом (исключения из данного правила в каждом конкретном случае могут определяться лицензиаром по мотивированному ходатайству соискателя лицензии/лицензиата).
Организация может быть исключена10 из периметра отчетности только в случаях, если:
футбольная деятельность такой организации уже полностью отражена в финансовой отчетности одного из юридических лиц, включенных в периметр отчетности; или
основная деятельность организации не имеет никакого отношения к футбольной деятельности, определенной в пункте III выше, и (или) к площадкам, активам или бренду футбольного клуба; или
организация является несущественной по сравнению с юридическими лицами, входящими в периметр отчетности, и не ведет футбольную деятельность, определенную в пунктах III a) – III b) выше.
Организация является несущественной, если одновременно выполняются следующие условия:
общая сумма всех доходов организации (включая целевое финансирование/целевые поступления) за отчетный год не превышает 5% от общей суммы всех доходов (включая целевое финансирование/целевые поступления) соискателя лицензии-клуба за тот же отчетный год;
общая сумма всех расходов организации за отчетный год не превышает 5% от общей суммы всех расходов соискателя лицензии-клуба за тот же отчетный год;
общая стоимость активов/пассивов организации не превышает 5% от общей стоимости активов/пассивов соискателя лицензии-клуба на конец отчетного года.
Соискатель лицензии должен подать заявления, подписанные уполномоченным лицом, которые подтверждают:
что все доходы и расходы, относящиеся к любому из видов футбольной деятельности, перечисленных в пункте III, включены в отчетность одной из отчитывающихся организаций периметра отчетности, и дать подробные разъяснения в случае, если такая деятельность не была включена в периметр отчетности; и
исключались ли из периметра отчетности какие-либо юридические лица, включенные в структуру владения группы организаций, с обоснованием такого исключения со ссылкой на пункт VI.
В случае исключения организации из периметра отчетности, руководство соискателя лицензии должно представить лицензиару подробное обоснование своего решения. В частности, в качестве обоснования расчета несущественности организации должны быть приложены формы бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о целевом использовании средств – если применимо)11 организации, исключаемой из периметра отчетности.
Сравнение показателей двух организаций необходимо проводить по результатам финансового года, являющегося отчетным для соискателя лицензии при подготовке финансовой отчетности для целей лицензирования.
Организационная структура отчитывающейся организации
Соискатель лицензии должен предоставить лицензиару организационную структуру соискателя лицензии, а также организационную структуру организации(-й), включенных в периметр отчетности.
Организационная структура должна быть представлена в виде диаграммы/схемы/таблицы с изображением всех структурных подразделений отчитывающейся организации и с указанием количества сотрудников в каждом подразделении. Информация должна быть актуальной на момент ее предоставления лицензиару.
Организационная структура должна быть утверждена руководством отчитывающейся организации.
Определение аудитора и процедур оценки, проводимой аудитором: оценка общей информации
A. Принцип
Аудитор соискателя лицензии должен быть независимым в соответствии с Кодексом профессиональной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC).
Аудитор должен быть членом одной из саморегулируемых организаций, входящих в IFAC. Если на территории, где находится соискатель лицензии, нет аудиторской фирмы, которая является членом саморегулируемой организации, входящей в IFAC, соискатель лицензии должен воспользоваться услугами независимого аудитора, который имеет право на проведение аудита согласно российскому законодательству.
Аудитор соискателя лицензии, претендующего на право получения лицензии УЕФА, должен в обязательном порядке быть членом одной из организаций, входящих в IFAC, независимо от местонахождения соискателя лицензии, т.е. должен быть действительным или ассоциированным членом саморегулируемой организации аудиторов «Российская коллегия аудиторов», «Институт профессиональных бухгалтеров России» или иной организации, которая стала членом IFAC до даты подачи финансовой документации лицензиару.
B. Процедуры оценки
Аудитор в рамках стандартных процедур аудита финансовой отчетности должен подтвердить общий перечень организаций (наименование юридических лиц и их отношение к соискателю лицензии), включенных соискателем лицензии в схему и соответствующую Таблицу L.03 «Структура владения группы организаций» (см. Главу 11 настоящего Руководства). Аудитор не обязан подтвердить прочие данные по организациям группы, включенным в схему и Таблицу L.03. Ответственность за достоверность и надежность таких данных полностью несет руководитель или высший исполнительный орган отчитывающейся организации. Аудитор также не обязан провести оценку информации по дочерним организациям соискателя лицензии. Ответственность за достоверность и надежность таких данных по дочерним организациям полностью несет руководитель или высший исполнительный орган отчитывающейся организации.
Относительно организационной структуры отчитывающейся организации (см. пункт 12.1.2), оценка аудитором также проводится в рамках стандартных процедур аудита финансовой отчётности (или консолидированной финансовой отчетности), который проводит аудитор отчитывающейся организации.
Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на оценку информации, предоставляемой в рамках финансового критерия «Отчитывающаяся организация и периметр отчетности».
Ответственность за информацию, которая не включается в аудиторскую оценку, полностью лежит на руководстве отчитывающейся организации. Лицензиар оставляет за собой право запросить дополнительную информацию, которая должна быть подготовлена руководством соискателя лицензии.
|
