2. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения
Действие упрощенной системы налогообложения прекращается в добровольном или обязательном порядке.
2.1. Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы
Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.
Так, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.
Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения возможен только начиная с нового календарного года. При этом в налоговый орган по месту учета не позднее 15 января нового года необходимо направить уведомление об отказе.
2.2. Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят на общую систему налогообложения в следующих случаях:
1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15 млн. рублей;
2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей;
3) если в организации доля непосредственного участия других организаций составила более 25 процентов (применяется с 01.04.05 г.).
(Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов)
4) если у организации и индивидуального предпринимателя, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек (применяется с 01.04.05 г.).
Порядок определения указанных выше ограничений был рассмотрен во второй главе настоящего издания.
Для организаций в состав дохода включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые соответственно ст. 249 и ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных для него критериев.
Следовательно, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей или допустит нарушение двух иных ограничений, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных выше четырех условий.
Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.
Например, доход от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя за первый квартал 2005 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2005 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2005 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2005 года, индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать не позднее 15 октября 2005 г.
Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения не приводит к применению никаких финансовых санкций (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Во-первых, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Во-вторых, данные организации и индивидуальные предприниматели не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Пример (все данные условны и рассматриваются только в отношении налога на прибыль).
Доход организации за первый квартал 2005 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2005 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2005 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2003 года, организация переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения организация должна подать не позднее 15 октября 2005 г. При этом 1 июля 2005 г. условно считается для данной организации "датой создания (регистрации)".
Согласно п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, начиная с четвертого квартала 2005 года, организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Таким образом, за свой первый отчетный период по налогу на прибыль организация должна не позднее 28 октября 2005 года уплатить налог и сдать налоговую декларацию. В четвертом квартале 2005 года (который для организации фактически является вторым отчетным периодом) организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в сумме равной одной трети суммы авансового платежа налога на прибыль, уплаченного за первый для нее квартал.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Прекращение действия упрощенной системы │
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│По уведомлению налогоплательщика, начиная с нового календарного года │
│Уведомление направляется в налоговый орган не позднее 15 января │
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную│
│систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят│
│на общую систему налогообложения: │
│1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15│
│млн. рублей; │
│2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов│
│превысит 100 млн. рублей; │
│3) если в организации доля непосредственного участия других организаций│
│составила более 25 процентов (применяется с 01.04.05 г.); │
│(Данное ограничение не распространяется на организации, уставный│
│капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций│
│инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их│
│работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты│
│труда - не менее 25 процентов) │
│4) если у организации и индивидуального предпринимателя, средняя│
│численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100│
│человек (применяется с 01.04.05 г.). │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того│
│квартала, в котором было допущено указанное превышение. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Сообщение в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения│
│подается течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в│
│котором произошло превышение установленных лимитов. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.3. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
При этом хотелось бы отметить, что поскольку новая упрощенная система начинает применяться с 2003 года, то все случаи применения прежней упрощенной системы не учитываются.
Исходя из анализа вышеназванной нормы, можно сделать следующие выводы.
1. Данное положение применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
2. Данное положение применяется при любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (как при добровольном, так и при обязательном способе).
3. Однолетний срок запрета начинает исчисляться с момента утраты права.
Пример 1. В течение 2003 года организация применяла упрощенную систему налогообложения. В 2004 году в добровольном порядке организация отказалась от применения упрощенной системы и перешла на общий порядок уплаты налогов. Вновь право на применение упрощенной системы налогообложения возникнет в 2005 году. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.
Пример 2. Организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общую систему в обязательном порядке (доход превысил 15 млн. руб.), начиная с 1 июля 2003 года. Однолетний срок истекает 1 июля 2004 года. В этих условиях организация вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.
2.4. Нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения
В главе второй настоящего издания были подробно рассмотрены признаки налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.
В настоящей главе мы рассмотрели также обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения (превышение лимита дохода и остаточной стоимости активов).
При этом остаются иные обязательные критерии признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками по единому налогу. В случае нарушения иных признаков налогоплательщиков возникает ситуация налоговой ошибки.
В отношении организаций речь идет о следующих нарушениях:
1) создание филиалов и (или) представительств;
2) образование доли участия в этих организациях других организаций в сумме более 25 процентов;
3) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;
4) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес, ломбарды и т.д.);
5) применение иного специального налогового режима.
В отношении индивидуальных предпринимателей речь идет о следующих нарушениях:
1) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;
2) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес и т.д.);
3) применение иного специального налогового режима.
Если в период применения упрощенной системы налогообложения организация или индивидуальный предприниматель допустит какое-либо из указанных выше нарушений, то она (он) перестает быть налогоплательщиком единого налога.
При этом, по нашему мнению, переход на общую систему налогообложения в этом случае должен также осуществляться с начала того квартала, в котором произошло данное нарушение. Однако, льготный порядок перехода к общей системе налогообложения, который предусмотрен при обязательном переходе, в данном случае не применяется. Следовательно, организация и индивидуальный предприниматель должны будут доплатить соответствующие налоги и пени и сдать соответствующие налоговые декларации. Для того чтобы не были предъявлены штрафные санкции, необходимо выполнить условия, установленные ст. 81 Налогового кодекса РФ.
|
