7. Налоговый учет
Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая база │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ Доходы │ Доходы - Расходы │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ Ставка 6% │ Ставка 15% │
┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│Налог1 = Налог2 - Пенстрах - ПВН │Уплате подлежит либо налог, исчис-│
│Налог 1 - сумма налога подлежащая│ленный с налоговой базы, либо мини-│
│уплате │мальный налог в зависимости от того,│
│Налог2 - налог, исчисленный с на-│что будет больше │
│логовой базы │(минимальный налог = Доходы х 1%) │
│Пенстрах - сумма страховых взносов│ │
│на обязательное пенсионное страхо-│ │
│вание │ │
│ПВН - пособия по временной нетру-│ │
│доспособности │ │
└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
│ Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее│
│25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. │
│ Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,│
│уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым│
│периодом. │
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются│
│налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания│
│соответствующего отчетного периода. │
│ Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются│
│организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим│
│налоговым периодом. │
│ Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются│
│индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего│
│за истекшим налоговым периодом. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Глава VII. Особенности исчисления налоговой базы при смене налоговых режимов
В статье 346.25 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
Для любых индивидуальных предпринимателей и организаций (применяющих как метод начислений, так и кассовый метод) применяется правило, согласно которому убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В отношении восстановления ранее уплаченного НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения на практике возникают налоговые споры. Данные споры возникают в связи с тем, что ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, а также гл. 21 Налогового кодекса РФ четко не регулируют этот вопрос. В связи с этим все указанные вопросы разрешаются в арбитражных судах.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 г. N 15511/03.
ООО "Копейский завод скобяных изделий" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к ИМНС РФ по городу Копейску (далее - инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 21.05.2003 N 28 о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 30190 рублей, соответствующие суммы пеней и штрафа.
Основные средства до перехода общества на упрощенную систему налогообложения не были полностью амортизированы, приобретались обществом для осуществления производственной деятельности в период с 1996 по 2001 год, что подтверждается постановкой имущества на баланс общества, начислением сумм по амортизации. Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ вычетов по налогу на добавленную стоимость на это имущество, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
При таких обстоятельствах вывод суда кассационной инстанции о наличии у общества обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом в дальнейшей деятельности, при осуществлении которой он не уплачивает налог на добавленную стоимость, не соответствует положениям Налогового кодекса РФ.
Поскольку оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, он в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене.
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2005 г. по делу N А64-4112/04-17.
ЗАО "Стройкомплект-Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции МНС РФ по г. Тамбову о признании недействительными Решения N 446 от 19.07.2004 в части п.п. "б", п.п. "в" п. 2.1 и Решения N 2607 от 17.05.2004 полностью.
Пункт 3 ст. 170 Кодекса предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 Кодекса неправомерно отнесены к налоговым вычетам, при этом ни нормы данной статьи, ни гл. 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" не содержат положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенные товары либо основные средства при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.11.2004 г. по делу N Ф09-4590/04-АК.
Предприятие обратилось в арбитражный суд Пермской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции N 40 от 27.04.2004 в части доначисления НДС в сумме 449169 руб. 27 коп., взыскания соответствующих сумм пени и штрафа.
Общество правомерно, в соответствии с требованиями названных нормативных актов, в 2002 году предъявило к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным в этом году материальным ресурсам и восстановление этих сумм в связи с переходом предприятия на упрощенную систему налогообложения является необоснованным.
Доводы инспекции судом кассационной инстанции не принимаются, как основанные на неправильном толковании норм материального права.
2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим
Для любых индивидуальных предпринимателей и организаций (применяющих как метод начислений, так и кассовый метод) применяются следующие положения:
1) убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
2) при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
|
