2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:
1) средняя численность работников не превышает 100 человек;
2) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает
100 миллионов рублей;
4) не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы и т.д.);
5) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).
1. Порядок определения средней численности работников устанавливается Государственным комитетом РФ по статистике. В настоящее время средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 г. N 72. При этом установленный лимит средней численности должен соблюдаться по следующим периодам: в первом квартале, за полугодие, за девять месяцев и за год в целом.
2. При определении величины дохода индивидуального предпринимателя учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Иные виды доходов как, например, заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, доходы от продажи личного имущества и др., не учитываются при определении рассматриваемого лимита.
В п. 1 письма МНС РФ от 11.06.2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ" дополнительно разъяснено, что в целях соблюдения установленного Налоговым кодексом РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - организаций.
3. Индивидуальные предприниматели, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Данное положение закреплено в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (в ред. изм. и доп.
от 24.12.2002 г. N 104-ФЗ). При этом необходимо отметить, что указанное правило неприменимо, так как у индивидуальных предпринимателей бухгалтерский учет отсутствует
4. Следующие индивидуальные предприниматели, занимающиеся специфическими видами деятельности, не являются налогоплательщиками единого налога: профессиональные участники рынка ценных бумаг; индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой.
5. Следующие индивидуальные предприниматели, применяющие иные специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками единого налога: индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Комментарии по видам деятельности и специальным налоговым режимам рассмотрены ранее в разделе 1 "Налогоплательщики-организации" настоящей главы.
Определение индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями не зависит от того, являются они налоговыми резидентами РФ (проживают на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) или не являются (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.08.2004 г. N 21-09/53944).
При этом необходимо помнить, что нотариусы в силу прямого запрета не могут являться налогоплательщиками единого налога и применять упрощенную систему налогообложения.
Частные детективы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в силу того, что они приравнены к индивидуальным предпринимателям, могут применять упрощенную систему налогообложения.
В письме МНС РФ от 30.03.2004 г. N 22-0-10/571@ "О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты" в связи с особенностью постановки на налоговый учет адвокатов разъяснено следующее:
"В целях урегулирования данной правовой коллизии и обеспечения равных условий перехода на упрощенную систему налогообложения МНС России считает возможным до внесения соответствующих изменений в действующее законодательство о налогах и сборах применение указанными налогоплательщиками следующего порядка перехода на упрощенную систему налогообложения.
Адвокаты, учредившие в текущем календарном году адвокатские кабинеты и изъявившие желание применять упрощенную систему налогообложения, подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России
от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, в день получения в налоговом органе Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и (или) Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, а при получении данных документов по почте - в течение трех дней со дня поступления почтового отправления в отделение связи по месту жительства получателя.
В этом случае для данной категории налогоплательщиков датой начала применения упрощенной системы налогообложения признается дата постановки на учет в налоговом органе в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, указанная в Уведомлении о постановке на учет".
В отношении частных охранников хотелось бы отметить следующее.
Согласно ст. 11 Закона РФ от 11 марта 1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. В связи с этим, по нашему мнению, частные охранники не должны применять упрощенную систему налогообложения.
Данные выводы подтверждаются также письмо МНС РФ от 18.02.2004 г. N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения".
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщики-предприниматели │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и│
│осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования│
│юридического лица; │
│- частные детективы │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│- средняя численность работников не превышает 100 человек; │
│- доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей; │
│- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не│
│превышает 100 миллионов рублей; │
│- не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы и т.д.) │
│- не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением ЕНВД) │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
