Глава II. Налогоплательщики
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ регулирует две группы отношений:
1) отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами;
2) отношения между лицами, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, и налоговыми органами.
Первая группа отношений возникает по поводу исчисления и уплаты единого налога, а вторая - по поводу прохождения процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения.
В первом случае участником отношений является налогоплательщик единого налога, а во втором - лицо, желающее в будущем стать таким налогоплательщиком (претендент). В связи с этим, необходимо проводить отличие между понятием налогоплательщика единого налога и претендентом.
В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. На организации и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, не возложена такая обязанность.
Более того, критерии, предъявляемые для налогоплательщиков гораздо жестче критериев, предъявляемых для претендентов.
Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:
- организации (юридические лица);
- индивидуальные предприниматели.
1. Налогоплательщики-организации
Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;
5) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;
6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);
7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).
Каждый из указанных критериев необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или иных терминов для целей налогообложения должна применяться ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и других отраслей законодательства РФ.
1. Организация является налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов и (или) представительств.
Специального определения филиалов и представительств для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы также должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. По поводу последнего положения считаем необходимым, отметить следующее. Факт наличия или отсутствия указанной записи в учредительных документах не может являться неотъемлемым подтверждением наличия или отсутствия самого филиала или представительства. Указанный вопрос должен решаться, по нашему мнению, по совокупности исходя из всех необходимых условий (обособленности, функциональной направленности, выполнении функций на основе доверенности и т.д.).
Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений. Согласно данной статье обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Вместе с тем, налогоплательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться налогоплательщиками.
Аналогичные разъяснения были даны в письмах УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 г.
N 21-09/18934 и от 02.09.2004 г. N 21-09/56801:
"Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
Исходя из изложенного, в случае если обособленное подразделение юридического лица не наделено функциями филиалов и представительств и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, организация вправе применять упрощенную систему налогообложения".
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 г. по делу N А09-585/03-30.
Из материалов дела следует, что Брянская областная организация ВДПО обратилась в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 10 по Брянской области с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, считая, что все условия для перехода на указанную систему ею соблюдены.
Однако уведомлением N 302 от 31.12.2002 налоговый орган отказал в применении упрощенной системы налогообложения по основаниям п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, считая, что в составе Брянской областной организации ВДПО имеются обособленные подразделения (филиалы).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Таким образом, при буквальном толковании п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.
2. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не являются налогоплательщиками единого налога.
Непосредственное участие означает, что одна организация (предприятие-А) непосредственно владеет в уставном капитале другой организации (предприятие-Б) определенной долей. Если доля такого участия одной или нескольких организаций составит более 25 процентов, то предприятие-Б не может являться плательщиком единого налога по упрощенной системе.
Пример непосредственного участия
ООО 18% ОАО 10% ООО
Предприятие-А ───────── Предприятие-Б ─────────── Предприятие-С
Предприятие-А владеет акциями Предприятия-Б в размере 18% от уставного капитала. Предприятие-С владеет акциями Предприятия-Б в размере 10% от уставного капитала. Доля непосредственного участия в Предприятии-Б других организаций составляет 28%, что превышает установленный лимит. В этом случае Предприятие-Б не может являться налогоплательщиком единого налога.
При этом необходимо учитывать, что данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
В п. 9 действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В качестве подтверждения было предложено следующее обоснование.
Во-первых, от имени государства и субъектов РФ выступают соответствующие государственные органы власти. Данные органы власти являются юридическими лицами. Следовательно, если доля участия какого-либо органа государственной власти в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Во-вторых, согласно ст. 124 Гражданского кодекса РФ к государству или субъектам РФ, как к субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Вместе с тем, по нашему мнению, указанные положения не соответствуют действующему гражданскому и налоговому законодательству. В первом случае происходит подмена понятия поскольку, несмотря на то, что доля участия в организации находится в ведении конкретного государственного органа власти, тем не менее, она принадлежит непосредственно государству или субъекту РФ. Во втором случае обоснование также не приемлемо, так как речь в указанной статье идет о гражданско-правовых отношениях. Однако, в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Таким образом, данное разъяснение МНС РФ не основано на нормах законодательства о налогах и сборах.
В подтверждение последнего можно привести письмо Минфина РФ от 04.10.2002 г. N 04-00-11. В данном письме в частности указано, что поскольку в гл. 26.2 Кодекса, и в частности в п. 3 ст. 346.12, не предусмотрено исключение для применения упрощенной системы для бюджетных организаций, такие организации вправе при соблюдении иных условий, предусмотренных в гл. 26.2 Кодекса, перейти на упрощенную систему налогообложения.
В более позднем письме Минфина РФ от 29.08.2003 г. N 04-02-05/7/1 также разъяснено, что п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные организации. В связи с этим п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования.
В заключении хотелось бы отметить, что рассматриваемая ситуация была разрешена в судебном порядке.
Решением ВАС РФ от 19.11.2003 г. N 12358/03 было подтверждено право муниципальных унитарных предприятий на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение признало и налоговое ведомство (см., например, письма МНС РФ от 14.01.2004 г.
N 22-1-16/39-Б025 и от 18.08.2004 г. N 14-1-04/3448@).
Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 г. N 3114/04 также было подтверждено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение было признано новым налоговое ведомство (см., например, письмо ФНС РФ от 28.12.2004 г. N 22-0-10/1986@).
Решением ВАС РФ от 19.11.2003 г. N 12358/03.
Муниципальное унитарное предприятие "Коммунальное транспортное управление" (далее - предприятие) обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10.12.2002
N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации).
Как указывает заявитель, разъяснение, данное МНС РФ (далее - министерство) в пункте 9 Методических рекомендаций, его территориальные органы понимают таким образом, что муниципальные унитарные предприятия лишены права исчислять и уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
С учетом того, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Налогового кодекса РФ использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следует признать: подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения и иное толкование Министерством и его территориальными органами указанной нормы не основано на законодательстве РФ.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 г. N 3114/04.
Автономная некоммерческая организация "Энергонадзорсервис" (далее - организация) обратилась в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к МИМНС РФ N 1 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция) и УМНС РФ по Республике Хакасия (далее - налоговое управление) о признании недействительным уведомления налоговой инспекции от 23.01.2003 N 402 о невозможности применения организацией упрощенной системы налогообложения и незаконным решения налогового управления от 03.03.2003 N 3 об отказе в удовлетворении жалобы организации об отмене названного уведомления.
Федеральный закон "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.
С учетом данных обстоятельств и нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, следует, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Поэтому назначение коллегиального высшего органа автономной некоммерческой организации при ее учреждении не может рассматриваться в качестве участия учредителя в организации в смысле, придаваемом подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.
Таким образом, запрет автономной некоммерческой организации применять упрощенную систему налогообложения противоречит положениям налогового законодательства.
3. Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не являются налогоплательщиками единого налога.
Порядок определения средней численности работников устанавливается Государственным комитетом РФ по статистике. В настоящее время средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 г. N 72.
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, установленный лимит средней численности должен соблюдаться в первом квартале, за полугодие, за девять месяцев и за год в целом.
4. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Основными документами, регулирующими порядок учета указанных активов, являются:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000
(утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н).
К основным средствам относится имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:
а) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В частности, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
К нематериальным активам относятся объекты, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Например, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной амортизации.
Выполнение указанного критерия по ограничению величины стоимости основных средств и нематериальных активов должно осуществляться не ежемесячно, например, на первое число каждого месяца, а ежедневно в течение всего налогового периода. При этом сумма начисленной амортизации должна определяться с учетом месяца, в котором осуществляется контрольный расчет стомиллионного ограничения. Данный порядок должен применяться, по нашему мнению, на основе следующих положений. Согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 амортизация начисляется ежемесячно (конкретной даты не установлено). Более того, в случае выбытия основного средства или нематериального актива амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия. Иными словами, если какое-либо основное средство выбывает 2 февраля, то амортизация по нему за февраль учитывается в бухгалтерском учете.
Пример.
Организация-А с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. У данной организации имеется одно основное средство, которое было приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре 2002 года. Первоначальная стоимость основного средства 60 млн. рублей. Срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации 1 млн. рублей (60: 5: 12). Начало начисления амортизации декабрь 2002 года.
15 февраля 2003 года организация-А купило другое основное средство за 42,5 млн. рублей. По состоянию на 15 февраля остаточная стоимость основных средств у организации-А составляет 99,5 млн. рублей (60 - 3 + 42,5; где: 60 - первоначальная стоимость, 3 - сумма амортизации, начисленной за декабрь 2002 г., январь и февраль 2003 г., 42,5 - стоимость приобретенного средства).
Если бы стоимость нового приобретенного основного средства составила 44 млн. рублей, то организация-А нарушила бы критерий по ограничению стоимости основных средств и нематериальных активов (60 - 3 + 44 = 101).
Для реализации данного критерия в ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
Для осуществления бухгалтерского учета данных активов необходимо соответствующее установление учетной политики организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 в учетной политике организации отражается:
- лимит стоимости основных средств, подлежащих списанию на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
- способ оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
- способ начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств, и др.
В соответствии с ПБУ 14/2000 в учетной политике организации отражается следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов
(по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В п. 11 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется налогоплательщиком по состоянию на 1-е число месяца, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Как уже было указано нами выше, данное разъяснение не соответствует законодательству. Во-первых, происходит смешение понятия "налогоплательщика" и "претендента" (лица, подающего заявление). Во-вторых, данное условие должно выполняться налогоплательщиком на протяжении всего налогового периода.
5. Организации, у которых доход в течение года составляет более 15 миллионов рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Доход организации определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. В состав дохода включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы, определяемые соответственно ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать общее определение понятия "доходов". Так, согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Данное положение обозначает, что если какое-либо поступление не будет иметь экономической выгоды, то его стоимость не может считаться доходом.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2002 г. по делу
N Ф09-1026/02-АК.
ООО "Столовая N 1" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к ИМНС РФ по г. Южноуральску о признании недействительным решения в части начисления единого налога по упрощенной системе налогообложения, штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и пеней. ИМНС РФ по г. Южноуральску обратилась в суд с встречным иском о взыскании штрафа.
Согласно ст. 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" валовая выручка, как объект обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, исчисляется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества и внереализационных доходов.
Оплата арендаторами услуг связи и коммунальных услуг путем перечисления денежных средств предварительно на счет арендатора, который в дальнейшем рассчитывается с организациями, непосредственно оказывающим данные услуги, не является ни выручкой
от реализации услуг, ни внереализационным доходом арендодателя.
Ошибочное отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета ООО "Столовая
N 1" не влечет возникновения у него объекта налогообложения единым налогом.
6. Следующие виды организаций в силу занятия ими специфическими видами деятельности не являются налогоплательщиками единого налога: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом.
Статус банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов определяется в соответствии с действующим гражданским законодательством.
Перечень подакцизных товаров, производство которых лишает организацию права на переход к упрощенной системе налогообложения закреплен в ст. 181 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к подакцизным товарам, в частности относятся:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (за исключением лекарственных средств);
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Определение полезного ископаемого закреплено в ст. 337 Налогового кодекса РФ. К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 Налогового кодекса РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Согласно ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, определяется органом государственной власти РФ совместно с субъектами РФ.
К организациям, занимающимся игорным бизнесом, относятся организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес. В настоящий момент, данный налог уплачивается в соответствии с гл. 29 Налогового кодекса РФ.
7. Следующие организации, применяющие иные специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками единого налога: организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (соответствующие нормы законодательства о конкретном налоге - НДС, налоге на прибыль и др.); организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщики-организации │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│- не имеют филиалов и (или) представительств; │
│- доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25│
│процентов; │
│- средняя численность работников не превышает 100 человек; │
│- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не│
│превышает 100 миллионов рублей; │
│- доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей; │
│- не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и│
│т.д.); │
│- не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением ЕНВД) │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
