Типовые вопросы ответы по администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения
Скачать 0.51 Mb.
|
Для российских и международных организаций а) заявление на бланке организации с указанием: - календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации; - наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение; - перечня прилагаемых документов. Заявление должно быть подписано руководителем организации или его уполномоченным представителем. б) копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся: - договор (контракт); - решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов; - уставные документы (для целей освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве). Копии указанных документов должны быть подписаны руководителем и заверены печатью организации. в) копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально (не ранее чем за 3-и месяца от даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения). г) копия Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенная печатью организации и подписью ее руководителя. Для российских и иностранных физических лиц а) заявление, в произвольной форме с указанием: - календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации; - наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение; - фамилия, имя, отчество заявителя и его адрес; - идентификационный номер налогоплательщика – физического лица (при наличии), который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации. - перечня прилагаемых документов и контактный телефон. б) копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся: - договор (контракт); - решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов; - документы, подтверждающие право на получение пенсии из-за границы; - иные документы. в) таблица расчета времени пребывания на территории Российской Федерации по форме, приведенной в приложении № 2 к данному письму. Дополнительно для российских физических лиц - копии всех страниц общегражданских российского и заграничного паспортов. Дополнительно для иностранных физических лиц а) копии всех страниц паспорта; б) копия документа о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации; в) копия вида на жительство (при наличии). Дополнительно для индивидуальных предпринимателей - копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации физического лица, заверенная нотариально (не ранее чем за 3-и месяца от даты обращения с заявлением о выдаче подтверждения) и копия Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП). Вопрос 12. – Что подразумевается под определением «постоянное представительство», согласно законодательству Российской Федерации? Ответ - Определение термина "постоянное представительство" дано в статье 306 НК РФ, которая устанавливает, что под постоянным представительством для целей налога на прибыль понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игорных автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации. Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Постоянным представительством иностранной организации признается также деятельность иных лиц, удовлетворяющая установленным главой 25 НК РФ признакам. Вопрос 13. – Требуется ли обязательная регистрация (аккредитация) иностранного юридического лица в органе государственного управления Российской Федерации до постановки на налоговый учет или регистрация в налоговом органе является единственным видом регистрации нерезидента? Ответ - Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и Федеральным законом от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» предусмотрена обязательная государственная регистрация или аккредитация структурных подразделений иностранных организаций. При этом осуществление указанной процедуры не освобождает иностранные организации от постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации. Вопрос 14. – Применяются ли временные (иные) критерии при отнесении деятельности иностранной организации к деятельности через постоянное представительство? В каких случаях (стройплощадка, оказание услуг, выполнение работ, иное)? Каковы предельные сроки для отнесения деятельности иностранной организации к деятельности через постоянное представительство в таких случаях? Ответ – Основным критерием при отнесении деятельности иностранной организации к деятельности через постоянное представительство является регулярное осуществление предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации (статья 306 НК РФ), конкретных временных критериев налоговое законодательство не предусматривает, кроме: 1) создания постоянного представительства иностранной организацией, которая ведет деятельность, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов. В этом случае постоянное представительство считается образованным с более ранней из следующих дат (абзац 2 пункта 3 статьи 306 НК РФ): - даты вступления в силу лицензии (разрешения) на право осуществления соответствующей деятельности; - даты фактического начала такой деятельности; 2) осуществление иностранной организацией деятельности на строительной площадке. Началом функционирования строительной площадки считается более ранняя из следующих дат (пункт 3 статьи 308 НК РФ): - дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ); - дата фактического начала работ. Вопрос 15. – В каких случаях физическое лицо может рассматриваться в качестве зависимого агента? Ответ – Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации может быть признана не только самостоятельная деятельность этой иностранной организации, но и ее деятельность через иное лицо (организацию или физическое лицо). Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам постоянного представительства, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цены контракта, условий поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для иностранной организации (зависимый агент). Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (пункт 9 статьи 306 НК РФ). Таким образом, для того, чтобы деятельность лица, представляющего интересы иностранной организации в Российской Федерации, могла быть отнесена к деятельности постоянного представительства иностранной организации, необходимо наличие в совокупности следующих признаков. Во-первых, такая деятельность (т.е. деятельность через иное конкретное лицо) иностранной организации должна отвечать признакам постоянного представительства, т.е. осуществляться регулярно, иметь предпринимательский характер при наличии места ее осуществления. Во-вторых, лицо, представляющее интересы иностранной организации в Российской Федерации, должно действовать от имени этой иностранной организации, иметь и регулярно использовать полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, и при этом такая его деятельность в интересах иностранной организации не должна являться его основной (обычной) деятельностью. Вопрос 16. – Что подразумевается под определением «вспомогательная деятельность» иностранной организации, не приводящая к образованию постоянного представительства, каковы критерии? Ответ - Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. Виды подготовительной и вспомогательной деятельности приведены в пункте 4 статьи 306 НК РФ, в частности, к ним относятся: 1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки; 2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки; 3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией; 4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации; 5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации. Вместе с тем в пункте 3 статьи 307 НК РФ указывается, что если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую определению постоянного представительства, то в этом случае такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства. Из вышеизложенного следует, что, для того чтобы осуществление иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а в случае осуществления деятельности в пользу иных лиц она не должна осуществляться на регулярной основе. При этом соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены иные случаи, когда деятельность обособленного подразделения рассматривается как подготовительная или вспомогательная. Вопрос 17. – Каковы правила определения налоговой базы при исчислении налоговых обязательств иностранных организаций по налогу на прибыль, в случае, когда ее деятельность расценена как деятельность через постоянное представительство? Ответ – Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Более подробное определение объекта налогообложения дано в пункте 1 статьи 307 НК РФ, а именно: объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается: доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 данной статьи; доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. Вопрос 18. – В каком порядке определяется прибыль иностранной организации, если деятельность на территории Российской Федерации не является единственным источником ее получения (т.е. для извлечения прибыли иностранной организации понадобилось участие нескольких подразделений иностранной организации. Ответ – Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Статья 307 НК РФ, определяющая особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, предусматривает единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли отделения иностранной организации - это так называемый прямой метод. Исключение составляет случай, когда иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства. Если в отношении такой деятельности в пользу третьих лиц не предусмотрено получение вознаграждения, то в соответствии с пунктом 3 статьи 307 НК РФ налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью. Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть предусмотрена возможность определять прибыль, относящуюся к постоянному представительству, посредством распределения общей суммы прибыли организации по её различным подразделениям в соответствии с выбранным способом распределения прибыли. Пример порядка определения прибыли иностранной организации, относящейся к постоянному представительству, для случаев, когда в получении прибыли участвовали несколько отделений в различных государствах, а реализация осуществлялась через головной офис, приведен в пункте 4.1.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в Российской Федерации, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями. В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского отделения организации должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели. Вопрос 19. – Каковы правила вычета затрат по управленческим и общеадминистративным затратам, понесенным иностранной организацией за рубежом? Ответ – Расходы иностранной организации учитываются при налогообложении прибыли в той части, которая непосредственно относится к постоянному представительству. При этом они принимаются в уменьшение доходов в общем порядке, установленном для всех налогоплательщиков главой 25 НК РФ. Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства расходов, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации в других государствах. Если расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, то доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна быть обоснована иностранной организацией аналогично вышеизложенному порядку распределения заграничным подразделениям доходов иностранной организации. Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса (пункт 5.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150). Вопрос 20. – Требуется ли наличие первичных учетных документов, имеющих отношение к деятельности постоянного представительства по месту деятельности иностранного представительства, или они могут быть представлены головной организацией на время выездной налоговой проверки? Ответ – НК РФ не определяет места нахождения первичных учетных документов, имеющих отношение к деятельности постоянного представительства иностранной организации. В то же время НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков: - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В частности, при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (статья 93 НК РФ); - в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (статья 23 НК РФ). Вопрос 21. – Каков налоговый период и сроки уплаты налога на прибыль, ставка налога на прибыль? Ответ – Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ). В отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство пунктом 3 статьи 286 НК РФ определено, что они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 287, 289 НК РФ). Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абзац 2 пункта 1 статьи 287, пункт 3 статьи 289 НК РФ). |
Похожие:
 | Протокола к нему, а также Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством... | | Протокола к нему, а также Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством... |
 | Даже когда фонд зарегистрирован в оффшорной стране, с которой есть договор об избежании двойного налогообложения, часто в этой же... | | Типовые вопросы и ответы, связанные с реализацией Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской... |
| Ответы на вопросы участников семинара «Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный... | | Целью дисциплины является исследование теоретических основ и механизма налогового регулирования внешнеэкономической деятельности... |
| Размер платы составляет 200 рублей, а размер платы за срочную выдачу (на следующий день) свидетельства 400 рублей | | Такой параметр как освещенность рабочей поверхности при искусственном освещении идентифицируется всегда, получается, что спецоценку... |
| Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю винно-водочными изделиями в магазинах сельских населенных пунктов. Применяет... | | Применение контрольно-кассовой техники. Ответы на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы |