Типовые вопросы ответы по администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения
Скачать 0.51 Mb.
|
Типовые вопросы – ответы по администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения Вопрос 1. - Является ли подтверждение постоянного местопребывания (т.е. налогового резидентства) в государстве, с которым заключено соглашение, обязательным условием получения установленных в нем преференций (невзимание налога или взимание по пониженной ставке) для налоговых резидентов этого иностранного государства? Ответ - В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ, для применения положений международного договора в части налога на прибыль организаций иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а также должен быть представлен его перевод на русский язык. С учетом положений пункта 2 статьи 232 НК РФ для полного или частичного освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Вопрос 2. – Кем должно быть представлено подтверждение о налоговом резидентстве (налоговым агентом, то есть лицом, на которое законодательством возложена обязанность по удержанию налога на доходы или иностранной организацией, физическим лицом, получившими доход от источников Российской Федерации)? Ответ - В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. В случае получения доходов физическими лицами, налог с которых удерживается налоговым агентом, такой агент вправе применить пониженную ставку налога при наличии у него подтверждения статуса налогового резидента в отношении данного физического лица. Таким образом, иностранная организация или иностранное физическое лицо должны представить подтверждение о налоговом резидентстве российскому налоговому агенту, а этот налоговый агент, в свою очередь, представляет его в налоговый орган по требованию. Вопрос 3. – В какой срок должно быть представлено подтверждение о налоговом резидентстве - до срока внесения в бюджет налога на доход, подоходного налога с граждан или после такого срока, или его представление возможно как до, так и после уплаты налога? Ответ - Представление подтверждения налогового резидентства возможно как до, так и после удержания налога, но не позднее трех лет с даты такого удержания. Вопрос 4. – Подтверждение налогового резидентства обязательно должно быть представлено в налоговый орган к установленному законодательством сроку или налоговый агент должен иметь его в своем распоряжении к указанной дате, чтобы представить его по требованию налогового органа или при выездной проверке? Ответ - При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налогового резидентства налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам (пункт 1 статьи 312 НК РФ). Указанное подтверждение при проверке должно быть представлено налоговым агентом в налоговый орган. Однако в случае, если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 НК РФ (в отношении соответствующего вида дохода). При этом, налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрен возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение) (пункт 2 статьи 312 НК РФ). Налоговый агент, применивший пониженную ставку налога, по запросу налогового органа обязан предъявить подтверждение, в том числе и при выездной налоговой проверке. Вопрос 5. – По какой форме должно быть представлено подтверждение постоянного местопребывания организации на территории иностранного государства? Требуется ли легализация (апостилизация и т.п.) подтверждения налогового резидентства заверенного подписью налоговой службы иностранного государства? Ответ - В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ, для применения положений международного договора иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык. Пунктом 5.3 раздела II Методических рекомендаций даны разъяснения о форме и порядке оформления и представления таких документов. В указанном выше пункте определено, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранных организаций, должны содержать следующую или аналогичную по смыслу формулировку: "Подтверждается, что организация ... (наименование организации) ... является (являлась) в течение ... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)". Согласно статье 3 Конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен. Однако выполнение указанной процедуры не может быть потребовано в случае наличия договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами, которая отменяет или упрощает данную процедуру или освобождают документ от легализации. Письмом от 25.08.2006 № 03-03-04/4/141 Минфин России сообщил, что К таким государствам относятся Республика Беларусь, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Кыргызская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия. Подтверждение налогового статуса физического лица или иностранной организации, выданное налоговым органом иностранного государства, должно быть переведено на русский язык. В России перевод такого документа должен быть осуществлен сертифицированным переводчиком и заверен нотариусом, либо дипломатическим или консульским учреждением этой страны в РФ. За границей такой перевод может быть заверен дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации в этой стране. Вопрос 6. – В каких случаях, несмотря на подтверждение о налоговом резидентстве, представленном в налоговый орган до момента удержания налога на доход, подоходного налога с граждан налог должен быть удержан? Ответ - При представлении иностранной организацией подтверждения о постоянном местопребывании (резидентстве) налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода удержание налога у источника выплаты может быть произведено, если международным договором определены условия применения льготного режима, о соответствии которым у налогового агента отсутствует информация. В отношении налога на доходы физических лиц таких случаев не предусмотрено. Вопрос 7. – В случае удержания налога на доход в бюджет государства необходимо ли заполнять специальную форму о возврате удержанного налога на доход, уплаченного налога на имущество, с обязательным ее заверением в компетентном органе иностранного государства или для возврата налога можно воспользоваться справкой о налоговом резидентстве, которую обычно представляют в целях предварительного освобождения от налога на доход, подоходного налога или налога на имущество? Если обязательно заполнение специальной формы заявления о возврате налога, кто должен его представить? Налоговый агент или иностранная организация, иностранное физическое лицо? Ответ – Согласно пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Формы заявлений иностранных организаций на возврат налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации, утверждены приказом МНС России от 15.01.2002 №БГ-3-23/13 (приложения №№1,2), инструкции по заполнению этих форм – приказом МНС России от 20.05.2002 №БГ-3-23/259 (приложение №3). Возврат ранее удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных перечисленных в пункте 2 статьи 312 Кодекса документов, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Таким образом, для принятия решения о возврате ранее удержанного налоговым агентом налога, иностранная организация должна представить в налоговый орган по месту учета налогового агента заявление по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.01.2002 №БГ-3-23/13, с приложением соответствующих документов. Возврат ранее удержанного налога производится в валюте Российской Федерации на расчетный счет, принадлежащий иностранной организации, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. По возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, статьей 231 НК Российской Федерации, специальной формы заявления не предусмотрено, но такое заявление должно быть подано налоговому агенту. Вопрос 8. – В какой срок налоговый агент обязан производить удержание налога и перечисление его в бюджет (при начислении дохода, при его выплате, в иной срок установленный законодательством)? Ответ - Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты) удерживают сумму налога из доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в течение 3 дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (пункт 2 статьи 287 НК РФ). По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. С доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ, удержанный при выплате дохода налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произошло погашение купона или реализация ценных бумаг. В отношении налога на доходы физических лиц, с учетом положений пункта 4 и 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов иностранного физического лица при их фактической выплате. В этот же день налог должен быть перечислен в бюджет. В отношении доходов в виде оплаты труда перечисление налога осуществляется не позднее последнего дня месяца, в котором исполнялись трудовые обязанности. Вопрос 9. – Если для определения налогооблагаемой базы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность через постоянное представительство законодательством разрешен вычет расходов требуется ли представление в - налоговый орган Российской Федерации подтверждающих расходы документов? Ответ - При определении налоговым агентом налоговой базы по доходам от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей); по доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 НК РФ (пункт 4 статьи 309 НК РФ). Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. Вопрос 10. – Какие документы требуются от физического лица в подтверждение его налогового резидентства в иностранном государстве при возникновении случаев двойного резидентства? Ответ - Согласно положениям пункта 2 статьи 4 типовой модели Конвенции стран – членов ОЭСР, если оба договаривающихся государства рассматривают конкретное физическое лицо налоговым резидентом своей страны, то тогда в порядке убывающего превалирования применяются критерии места нахождения постоянного жилища в личной собственности, центра жизненных интересов (личных и экономических связей), места обычного проживания и гражданства. При наличии двойного гражданства вопрос решается компетентными органами договаривающихся государств. Соответственно для гражданина Российской Федерации, претендующего на статус ее налогового резидента, в качестве подтверждающих документов могут использоваться свидетельство о праве собственности на жилой объект, трудовые контракты, свидетельства о браке и рождении детей, а также сведения о месте проживания членов семьи, копия страницы паспорта с отметкой о постоянной регистрации по месту жительства и т.п. Вопрос 11. – Каким органом, в каком порядке и сроки производится подтверждение постоянного местопребывания юридических и физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации? Какие для этого требуются документы или только необходимо письменное заявление? Ответ - Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД). По вопросам подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации следует обращаться к: Начальнику Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных И.А.Мирошниковой Походный проезд, владение 3, корпус 1 125373, г. Москва Справка о подтверждении статуса налогового резидента Российской Федерации выдается в одном экземпляре (при заверениями форм, утвержденных иностранным государством и доведенных до ФНС России, количество экземпляров может быть увеличено, т.к. в формах прописан конкретный номер договора с контрагентом и дополнительные реквизиты) и действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана. Для получения Справки о подтверждении статуса налогового резидента Российской Федерации следует представить следующие документы: |
Похожие:
 | Протокола к нему, а также Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством... | | Протокола к нему, а также Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством... |
 | Даже когда фонд зарегистрирован в оффшорной стране, с которой есть договор об избежании двойного налогообложения, часто в этой же... | | Типовые вопросы и ответы, связанные с реализацией Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской... |
| Ответы на вопросы участников семинара «Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный... | | Целью дисциплины является исследование теоретических основ и механизма налогового регулирования внешнеэкономической деятельности... |
| Размер платы составляет 200 рублей, а размер платы за срочную выдачу (на следующий день) свидетельства 400 рублей | | Такой параметр как освещенность рабочей поверхности при искусственном освещении идентифицируется всегда, получается, что спецоценку... |
| Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю винно-водочными изделиями в магазинах сельских населенных пунктов. Применяет... | | Применение контрольно-кассовой техники. Ответы на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы |