3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
В соответствии со ст. 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Согласно п. 3 этой же ст. 3 полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
К видам добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 337 Налогового кодекса относятся антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей ст. 337 НК РФ переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки; газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром), цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках), редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий) и др.
Как уже было отмечено, запрет на оказание финансовой помощи отдельным субъектам малого и среднего предпринимательства, установленный п. 3 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ, не распространяется на субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих добычу и реализацию общераспространенных полезных ископаемых.
В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах"*(35) и п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 22.07.2004 г. N 370*(36), Министерство природных ресурсов РФ совместно с субъектами РФ определяет региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным. Таким образом, на территории субъектов РФ устанавливаются свои перечни общераспространенных полезных ископаемых.
Например, на территории Саратовской области к таковым отнесены:
Алевролиты, аргиллиты, алевриты (кроме используемых в цементной промышленности, для производства минеральной ваты и волокон).
Ангидрит (кроме используемого в цементной промышленности).
Битумы и битуминозные породы.
Галька, гравий, валуны.
Глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфорово-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина).
Диатомит, трепел, опока (кроме используемых в цементной и стекольной промышленности).
Доломиты (кроме используемого в металлургической, стекольной и химической промышленности).
Известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы).
Кварцит (кроме динасового, флюсового, железистого, абразивного и используемого для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов).
Мел (кроме используемого в цементной, химической, стекольной, резиновой, целлюлозно-бумажной промышленности, для получения глинозема из нефелина, минеральной подкормки животных и птицы).
Мергель (кроме используемого в цементной промышленности).
Облицовочные камни (кроме высокодекоративных и характеризующихся преимущественным выходом блоков 1 - 2 группы).
Пески (кроме формовочного, стекольного, абразивного, для фарфорово-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащего рудные минералы в промышленных концентрациях).
Песчаники (кроме динасовых, флюсовых, для стекольной промышленности, для производства карбида кремния, кристаллического кремния, и ферросплавов).
Ракушка (кроме используемой для минеральной подкормки животных и птицы).
Суглинки (кроме используемых в цементной промышленности).
Торф (кроме используемого в лечебных целях).
По мнению некоторых авторов, к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, прямо не указанные в ст. 337 Налогового кодекса РФ, добыча которых осуществляется собственниками (владельцами) земельных участков, без применения взрывных работ, а также подземные воды, не числящиеся на государственном балансе. Данный вывод сделан на основе систематического анализа ст. 18, 19 Закона о недрах, ст. 221 ГК РФ, ст. 336, 337 Налогового кодекса РФ*(37).
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ финансовая поддержка субъектам малого и среднего предпринимательства осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов. Исходя из данного положения можно сделать ряд выводов.
Финансирование мероприятий, связанных с государственной поддержкой малого и среднего предпринимательства законодатель, прежде всего, связывает с бюджетами субъектов РФ и муниципальных образований. Соответственно, это возлагает обязанность на органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления при принятии бюджетов на очередной финансовый год предусматривать соответствующие статьи расходов на осуществление финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, на уровне субъектов РФ и муниципальных образований должны быть не только разработаны и приняты нормативные акты по вопросам государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, но и предусмотрены соответствующие статьи расходов, направленные на оказание государственной поддержки, в том числе и финансовой, малому и среднему бизнесу. В настоящее время практически все субъекты РФ, принимая бюджеты на очередной финансовый год, предусматривают определенную часть расходов на поддержку малого и среднего предпринимательства. Например, в Распоряжении Правительства Саратовской области от 26.07.2007 г. N 191-Пр "О проекте закона Саратовской области "Об областном бюджете на 2008 год"*(38) на выполнение областной целевой программы "Развитие малого предпринимательства в Саратовской области на 2008-2010 г.г. (проект)" предполагается выделить 35 000,0 тыс. руб.
Необходимо отметить, возложение законодателем обязанности по финансированию мероприятий, связанных с оказанием финансовой поддержки малому и среднему бизнесу, прежде всего, на субъекты РФ и муниципальные образования, связано с тем, что органы государственной власти субъектов РФ располагают очень большими возможностями для содействия развитию малого и среднего предпринимательства. Известно, что сфера деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства охватывает главным образом территорию отдельных районов. Представляется, что именно на данном уровне и может быть наиболее последовательно и четко обеспечено исполнение федеральных законов и принятие собственных нормативных актов, наиболее эффективно для данного региона способствующих развитию малого и среднего предпринимательства.
Сказанное, однако, не свидетельствует о том, что финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется исключительно субъектами РФ и муниципальными образованиями.
Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства в России подразумевает проведение соответствующих мероприятий на всех трех уровнях власти - федеральном, региональном и местном, причем, естественно, такая поддержка на каждом из этих уровней имеет свою специфику.
В качестве форм государственной финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ предусматривает:
предоставление субсидий,
бюджетных инвестиций,
государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Правовые основы предоставления бюджетных средств субъектам предпринимательства, в том числе и малого и среднего бизнеса, установлены в Бюджетном кодексе РФ, введенном в действие с 01.01.2000 г.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Согласно этой же статьи субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов".
Исходя их указанных определений, субвенции и субсидии представляют собой форму оказания финансовой помощи, а не только бюджетные средства, как установлено п. 10 ст. 6 БК РФ. В отличие от субсидий субвенции носят безвозмездный и безвозвратный характер.
Согласно п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:
из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
из бюджетов субъектов РФ - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;
из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.
Выделение субсидий предполагает долевое участие Российской Федерации в целом и ее субъекта в финансировании государственных мероприятий, в том числе и по оказанию финансовой поддержке субъектам малого и среднего предпринимательства. При этом право собственности на финансируемый объект (проект, программу и т.п.) не изменяется.
Бюджетный кодекс РФ устанавливает открытый перечень целевых расходов бюджетов субъектов РФ, для финансирования которых из федерального бюджета могут предоставляться субвенции и субсидии. Предоставление субсидий и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ должно быть предусмотрено федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами (п. 1 ст. 78).
Исходя из положений Бюджетного кодекса РФ, выделение субсидии имеет следующие отличительные особенности*(39):
долевое участие Российской Федерации в программах (мероприятиях) субъектов РФ;
субсидии предоставляются также и физическим лицам.
Предоставление субсидий носит целевой характер и в случае использования денежных средств не по целевому назначению, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки, субсидии подлежат возврату.
В форме субсидий государственная финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства может предоставляться при:
1) компенсации процентной ставки по кредитам субъектов малого и среднего предпринимательства, под которой понимается сумма, обеспечивающая компенсацию недополученных денежных средств кредитной организации при снижении процентной ставки до величины, рассчитанной по проекту субъекта малого и среднего предпринимательства;
2) компенсации затрат по договорам финансовой аренды (лизинга), под которой понимается сумма, обеспечивающая компенсацию доли затрат субъекта малого и среднего предпринимательства на платежи по договору финансовой аренды в части средств, составляющих доход лизингодателя за вычетом стоимости лизинга;
3) предоставлении финансовой поддержки начинающим предпринимателям;
4) компенсации части расходов на страхование предпринимательских рисков субъектов малого и среднего предпринимательства, под которой понимается сумма, обеспечивающая страхователю возмещение части затрат на уплату страховой премии при заключении договоров страхования в соответствии со ст. 933 ГК РФ;
5) компенсации стоимости вознаграждения за предоставление банковской гарантии, по договорам поручительства и др.
Необходимо отметить, что субсидирование является неотъемлемой формой государственного финансирования малого и среднего бизнеса. Считается, что государственную политику поддержки малого и среднего бизнеса необходимо направить, прежде всего, на обеспечение его финансовой самостоятельности*(40). Для этого требуется специальная программа, стимулирующая рост собственного капитала этих предприятий. В качестве такой программы необходимо принять федеральную программу субсидирования малых и средних предприятий на определенный период, в которой нужно предусмотреть специальную статью помощи для повышения доли собственных средств.
Представляется, что институт государственного субсидирования малого и среднего бизнеса имеет большое значение, поскольку в некоторых областях экономики без него не обойтись. В то же время субсидии целесообразно выдавать лишь в приоритетных областях экономики, например в сельском хозяйстве, промышленности, инновационном бизнесе и т.д. При этом процедура выдачи субсидий, безусловно, должна быть строго регламентирована для предупреждения злоупотреблений. Необходим также контроль за их выдачей на всех уровнях власти.
Другой формой финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства является предоставление бюджетных инвестиций.
Законодатель не дает четкого определения бюджетных инвестиций. Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что под бюджетными инвестициями могут пониматься бюджетные средства, размещаемые для реализации инвестиционных проектов, имеющих государственное или местное значение и осуществляемых на условиях публично-частного партнерства.
П. 1 ст. 79 Бюджетного кодекса РФ предусматривает, что расходы на финансирование бюджетных инвестиций предусматриваются соответствующим бюджетом при условии включения их в федеральную целевую программу, региональную целевую программу либо в соответствии с решением федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.
Государственная поддержка в форме бюджетных инвестиций может предоставляться для реализации инвестиционных проектов, направленных:
|
