7. ЗАПОЛНЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО УЧЕТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ФОНДАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ 7.1. Учет заработной платы
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Основные формы оплаты труда
Повременная. Заработная плата работнику начисляется за определенное количество отработанного времени в соответствии с установленным тарифом независимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты, в свою очередь, делится на:
простую повременную, при которой тарифная ставка умножается на отработанное время,
повременно-премиальную, когда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к ставке или другому измерителю.
Сдельная. При этой системе оплаты труда заработная плата персоналу начисляются в зависимости от объема выполненной работы, произведенной продукции. Сдельная форма оплаты труда бывает:
прямая сдельная — оплата за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ,
сдельно-премиальная — предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки,
сдельно-прогрессивная — оплата повышается за выработку сверх нормы,
косвенно-сдельная — оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих в процентном отношении к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная. Предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.
Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат ст. 129 ТК РФ
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом ст. 132 ТК РФ
Системы оплаты труда работников федеральных учреждений устанавливаются с учетом:
единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных стандартов;
государственных гарантий по оплате труда;
перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждениях, утверждаемого Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации;
перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждениях, утверждаемого Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации;
рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
мнения представительного органа работников.
Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных и автономных учреждений устанавливаются с учетом примерных положений об оплате труда работников подведомственных бюджетных и (или) автономных учреждений по видам экономической деятельности, утверждаемых федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя этих учреждений, и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета, в ведении которых находятся федеральные бюджетные и (или) автономные учреждения. Указанные примерные положения носят для федеральных бюджетных и автономных учреждений рекомендательный характер.
Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются в соответствии с единым тарифно-квалификационным справочником руководителем федерального учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), с учетом сложности и объема выполняемой работы.
Выплаты компенсационного характера устанавливаются в соответствии с единым тарифно-квалификационным справочником к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации.
Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются в соответствии с единым тарифно-квалификационным справочником. коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами с учетом разрабатываемых в федеральном учреждении показателей и критериев оценки эффективности труда работников этих учреждений.
Основной персонал федерального учреждения - работники федерального учреждения, непосредственно оказывающие услуги (выполняющие работы), направленные на достижение определенных уставом федерального учреждения целей деятельности этого учреждения, а также их непосредственные руководители.
Вспомогательный персонал федерального учреждения - работники федеральных учреждений, создающие условия для оказания услуг (выполнения работ), направленных на достижение определенных уставом федерального учреждения целей деятельности этого учреждения, включая обслуживание зданий и оборудования.
Административно-управленческий персонал федерального учреждения - работники федерального учреждения, занятые управлением (организацией) оказания услуг (выполнения работ), а также работники федерального учреждения, выполняющие административные функции, необходимые для обеспечения деятельности федерального учреждения.
Штатное расписание федерального учреждения утверждается руководителем этого учреждения и включает в себя все должности служащих (профессии рабочих) данного учреждения.
Фонд оплаты труда работников федерального автономного и бюджетного учреждения формируется исходя из объема субсидий, поступающих в установленном порядке федеральному автономному и бюджетному учреждению из федерального бюджета, и средств, поступающих от приносящей доход деятельности.
Начисления по заработной плате отражаются в учете следующими проводками. Приведенными в таблице 7.
Таблица № 7 Основные проводки по учету заработной платы.
Начисление заработной платы
|
Пособия и др. выплаты за счет средств работодателя
|
0 401 20 211
|
0 302 11 730
|
Оплата труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 401 20 211
|
0 302 11 730
|
Оплата труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 401 20 212
|
0 302 12 730
|
Страховые взносы в ФСС
|
0 401 20 213
|
0 303 02 730
|
Отчисления взносов в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
|
0 401 20 213
|
0 303 06 730
|
Страховые взносы в ФФОМС
|
0 401 20 213
|
0 303 07 730
|
Страховые взносы в ПФР по суммарному тарифу (с 2014 года)
|
0 401 20 213
|
0 303 10 730
|
Удержание НДФЛ из сумм по оплате труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 302 11 000
|
0 303 01 730
|
Удержание НДФЛ из сумм по оплате труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 302 13 000
|
0 303 01 730
|
Удержание из сумм по оплате труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 302 11 000
|
0 304 03 730
|
Пособия и др. выплаты за счет средств государственного социального страхования
|
0 303 02 000
|
0 302 13 730
|
Начисление резервов отпусков, резервов по взносам
|
Резервы отпусков
|
0 401 20 211
|
0 401 60 211
|
Резервы по взносам в фонды
|
0 401 20 213
|
0 401 60 213
|
Начисление отпусков
|
Прочие выплаты (отпуска)
|
0 401 60 211
|
0 302 11 730
|
Страховые взносы в ФСС
|
0 401 60 213
|
0 303 02 730
|
Отчисления взносов в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
|
0 401 60 213
|
0 303 06 730
|
Страховые взносы в ФФОМС
|
0 401 60 213
|
0 303 07 730
|
Страховые взносы в ПФР по суммарному тарифу (с 2014 года)
|
0 401 60 213
|
0 303 10 730
|
Перечисление заработной платы
|
Оплата пособий за счет средств государственного социального страхования
|
0 302 13 830
|
0 201 11 610
|
Оплата труда, денежного довольствия, компенсаций и прочих выплат
|
0 302 11 830
|
0 201 11 610
|
Оплата налога на доходы физического лица (НДФЛ)
|
0 303 01 830
|
0 201 11 610
|
Оплата страховых взносов в ФСС
|
0 303 02 830
|
0 201 11 610
|
Оплата отчислений взносов в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
|
0 303 06 830
|
0 201 11 610
|
Оплата страховых взносов в ФФОМС
|
0 303 07 830
|
0 201 11 610
|
Оплата страховых взносов в ПФР по суммарному тарифу (с 2014 года)
|
0 303 10 830
|
0 201 11 610
|
7.2. Первичные документы по учету заработной платы
Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала.
Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии.
К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1);
личная карточка (форма N Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;
штатное расписание (форма N Т-3);
учетная карточка научного работника (форма N Т-4);
приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5);
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);
график отпусков (форма N Т-7);
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).
В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12);
табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13);
расчетная ведомость (форма N Т-51);
платежная ведомость (форма N Т-53);
лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а);
записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);
акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73);
прочие.
Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику.
Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и/или количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п., упомянутых выше.
Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда.
Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.
Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.).
Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.
Рассмотрим на примере расчет заработной платы.
Работникам организации, которые получают оклад (ИТР, техслужащие и др.) и отработавшие полный месяц, получают 100% величину этого оклада. При не полностью отработанном рабочем времени оклад корректируется на фактический объем затраченных усилий:
ЗП мес. = О / Нд х Фд,
где ЗП мес. – величина начисленной за месяц заработной платы;
О – величина оклада, руб.;
Нд – норма дней в истекшем месяце (по производственному календарю);
Фд – фактически отработано дней.
Возьмем для расчета – сотрудников, отдела бухгалтерии:
Месяц
|
Фамилия И.О.
|
Отработано
|
Оклад
|
Премия
|
ИТОГО начислено
|
Подоход-ный налог
|
Аванс
|
Долг за предприятием на конец месяца
|
Ноябрь 2015
|
Енько А.И.
|
20
|
15 800,00
|
6 000,00
|
21 800,00
|
2 834,00
|
8 720,00
|
10 246,00
|
Ноябрь 2015
|
Сидорова Е.А.
|
18
|
14 220,00
|
5 400,00
|
19 620,00
|
2 550,00
|
8 720,00
|
8 350,00
|
Из расчета видно, что первый сотрудник отработал полный период, а второй только 18 дней. Таким образом, расчет будет выглядеть:
15 800,00/ 20 * 18 = 14 220,00
Премия рассчитывается пропорционально отработанному времени:
6 000,00/ 20 * 18 = 5 400,00
Таким образом, организация оплаты труда в организации занимает одно из важных направлений деятельности. В современной практике существуют тарифные и бестарифные системы оплаты труда. В рамках тарифной системы выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда, которые в свою очередь также имеют свои разновидности.
|
