3. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 3.1. Порядок формирования прибыли до налогообложения
Прибыль является основным и самым важным финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия. Именно от неё зависит эффективность его работы, а также платёжеспособность и ликвидность. Кроме того, прибыль является источником самофинансирования организации, и в значительной степени влияет на темпы модернизации и автоматизации производства.
Прибыль — положительная разница между суммарными доходами (в которые входит выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и компенсации, процентные доходы и т.п.) и затратами на производство или приобретение, хранение, транспортировку, сбыт этих товаров и услуг.
Прибыль = Доходы − Затраты (в денежном выражении).
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации
Напомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам. Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации и бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).
Рассмотрим подробнее формирование прибыли в бюджетных учреждениях, так как объектом отчета является государственное учреждение СПГХПА им. А.Л. Штиглица.
Правила формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установлены гл. 25 Налогового кодекса РФ. В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Определено, что доходы бюджетного учреждения, полученные в виде субсидий, не подлежат включению в налогооблагаемую базу. Соответственно, доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются в общем порядке.
Проанализируем доходы, которые получает СПГХПА им. А.Л. Штиглица, с разбивкой по бюджетной классификации.
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 - средства во временном распоряжении;
4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 - субсидии на иные цели.
Отметим, что как раз источник финансирования бюджетного учреждения влияет на порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а между всеми видами субсидий есть принципиальные отличия.
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь, под налогооблагаемой прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).
Определимся со структурой затрат для целей налогообложения применительно к СПГХПА им. А.Л. Штиглица. Они включают расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы, связанные с реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
К материальным относятся следующие затраты налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):
на приобретение сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности;
связанные с содержанием основных средств.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают все расходы учреждения на оплату труда, предусмотренные трудовым законодательством, а также локальными документами учреждения.
В состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ) входят:
суммы налогов и сборов;
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев;
расходы на приобретение программ для ЭВМ;
расходы по договорам гражданско-правового характера.
Отметим также, что при включении расходов в налогооблагаемую базу должно быть соблюдено основное правило признания расходов: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованностью расходов понимаются экономически оправданные затраты, т.е. расходы, которые непосредственно связаны с получением прибыли. И, конечно же, расходы должны быть подтверждены первичными документами в соответствии с требованиями российского законодательства.
Доходы бюджетного учреждения подразделяются на две группы:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
К доходам СПГХПА им. А.Л. Штиглица от реализации можно отнести:
обучение в СПГХПА им. А.Л. Штиглица на платной основе;
подготовительные курсы для поступающих в СПГХПА им. А.Л. Штиглица;
проживание в общежитии СПГХПА им. А.Л. Штиглица;
прочие доходы.
К внереализационным доходам СПГХПА им. А.Л. Штиглица относиться:
средства, полученные от сдачи в аренду свободных помещений СПГХПА им. А.Л. Штиглица;
средства, полученные от использования помещений СПГХПА им. А.Л. Штиглица для проведения съемок.
Рассмотрим формирование прибыли до налогообложения СПГХПА им. А.Л. Штиглица таблица № 1.
Таблица № 1 Формирование прибыли до налогообложения
Наименование показателя
|
Сумма
|
Доходы
|
99 150 145,78
|
Доходы от собственности
|
1 121 027,07
|
Доходы от оказания платных услуг (работ)
|
97 679 553,50
|
Доходы от переоценки активов
|
38 111,21
|
Доходы от реализации нефинансовых активов
|
-2 796,00
|
Иные прочие доходы
|
314 250,00
|
Расходы
|
110 848 790,78
|
Заработная плата
|
62 820 629,68
|
Прочие выплаты
|
48 889,32
|
Начисления на выплаты по оплате труда
|
18 928 373,55
|
Услуги связи
|
1 180 122,54
|
Транспортные услуги
|
895 509,04
|
Коммунальные услуги
|
4 662 006,5
|
Работы, услуги по содержанию имущества
|
4 288 502,68
|
Прочие работы, услуги
|
5 916 563,69
|
Пособия по социальной помощи населению
|
560,00
|
Прочие расходы
|
519 012,53
|
Амортизация ОС и НМА
|
2 233 115,88
|
Расходование материальных запасов
|
9 355 505,37
|
Операционный результат до налогообложения
|
-11 698 645,00
|
Резервы предстоящих расходов
|
13 671 000,00
|
Прибыль до налогооблажения
|
1 972 355,00
|
Из таблицы видно, что прибыль до налогообложения в СПГХПА им. А.Л. Штиглица составляет 1 972 355,00, это свидетельствует об эффективности деятельности предприятия в целом.
3.2. Расчет налога на прибыль и заполнение декларации по налогу на прибыль.
Для бюджетных учреждений не предусмотрены какие-либо послабления в части декларирования своих доходов. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), при этом такая обязанность не зависит от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Ставка налога на прибыль по действующему законодательству Российской Федерации составляет 20%, из которых в федеральный бюджет страны поступают только 2%, а оставшиеся 18% перечисляются в региональный бюджет субъекта федерации.
Рассмотрим налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.
СПГХПА им. А.Л. Штиглица заполняя декларацию, предоставляет в налоговый орган следующий состав:
Титульный лист
Раздел 1 – сумма налога, подлежащая уплате
Лист 02 – Расчет налога
Приложение 01 к листу 02 – Доходы
Приложение 02 к Листу 02 – Расходы
Показатели Листа 02 заполняются автоматически на основании приложений к этому листу. Рассмотрим Приложение 01 к Листу 02:
Доходы от реализации в СПГХПА им. А.Л. Штиглица собраны в таблице № 2.
Таблица № 2 Содержание доходов СПГХПА им. А.Л. Штиглица
Доход
|
Сумма
|
Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
|
94 473 986,00
|
Выручка от реализации покупных товаров
|
3 032 531,00
|
Итого
|
97 506 517,00
|
Эти суммы отражены в строках 011,012.
Внереализационные доходы СПГХПА им. А.Л. Штиглица приведены в таблице № 3.
Таблица № 3 Содержание внереализационных доходов СПГХПА им. А.Л. Штиглица
Доход
|
Сумма
|
Внереализационные доходы
|
1 643 629,00
|
Итого
|
1 643 629,00
|
Сумма отражается в строке 100 налоговой декларации
Итого доходов от реализации 99 150 146 рублей.
Приложение 02 к Листу 02 расходы, связанные с реализацией в СПГХПА им. А.Л. Штиглица складываются из кодов:
Таблица № 4 Содержание расходов СПГХПА им. А.Л. Штиглица
Расходы
|
Сумма
|
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)
|
95 080 493,00
|
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам
|
2 426 023,00
|
Итого
|
97 506 516,00
|
Сумма отражается в строке 010 налоговой декларации
СПГХПА им. А.Л. Штиглица не показывает, в декларации по налогу на прибыль, внереализационных расходов, в связи с тем что, не производит таких расходов в своей деятельности.
Заполнив все необходимые показатели, рассчитываем налог на прибыль:
Таблица № 5 Расчет налога на прибыль
Строка
|
Наименование
|
Сумма
|
010
|
Доходы от реализации
|
97 506 517,00
|
020
|
Внереализационные доходы
|
1 643 629,00
|
030
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
|
97 506 516,00
|
060
|
Прибыль
|
1 643 630,00
|
150
|
Ставка налога в федеральный бюджет
|
2
|
160
|
Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации
|
18
|
190
|
Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет
|
32 873
|
200
|
Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации
|
295 853
|
Суммы отражены в строках 190, 200 налоговой декларации.
Итого налог на прибыль 328 726,00
Рассмотрев порядок формирования прибыли и расчет налога на прибыль на примере СПГХПА им. А.Л. Штиглица, можно сделать выводы о том, что, по общим итогам работы за год организация получила прибыль, хотя и не имеет этого целью своей деятельности.
|
