Петербургский Государственный Университет Экономический факультет
Скачать 0.99 Mb.
|
- выполнение определенных условий для перехода на уплату единого сельхозналога;- обязательная регистрация путем подачи уведомления в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря (с января следующего года можно применять ЕСХН);- обязательность начисления ЕСХН до конца налогового периода (до этого времени отказаться от ЕСХН или сменить систему налогообложения по собственному желанию нельзя);- возможен принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения по некоторым причинам, и тогда налогоплательщику ЕСХН следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года; - обязательность ведения бухгалтерского учета в полном объеме; причем помимо общих требований, должны соблюдаться и отраслевые рекомендации по ведению учета; - учет доходов по кассовому методу делает предприятиям на режиме ЕСХН не выгодным отсрочку платежей; в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества; - ограничение расходов, признаваемых при ЕСХН; - отсутствие права предъявить к вычету из бюджета НДС. Если сельхозпроизводитель работает на ОСН, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупает материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты. 21 Плюсы ЕСХН: - отчитываться по ЕСХН нужно один раз в год; - вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговой инспекции, подав уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет; ( Для «новичков» действует правило: если в год подачи заявления доходы от сельскохозяйственной деятельности равны нулю, то в отношении следующего года 70-ти процентный лимит не применяется); - замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН) позволяет облегчить налоговую нагрузку; - отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раза реже; - основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию; - нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС; - авансы от покупателей включены в доход (кассовый метод учета). 1.3.3. Патентная система налогообложения С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения (далее – ПСН) для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса выделена в самостоятельный специальный налоговый режим. Применение ПСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате: 1) НДФЛ; 2) налога на имущество физических лиц. 3) НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ. Для стимулирования перехода на ПСН законодатель увеличил количество разрешенных видов деятельности до 63-х (ранее было 47 – см. п.2 ст.346.43 НК РФ). Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению. Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты. Субъектам РФ предоставлено право принимать решение о введении в действие законов о налоговых каникулах для индивидуальных предпринимателей. Главное условие их предоставления – переход в течение двух лет после вступления в силу таких законов на УСН или патентную систему налогообложения. Ставка по данным налогам составит 0% на два налоговых периода со дня регистрации предпринимателя. Некоторые авторы считают, что основной проблемой применительно к данной мере поддержки является тот факт, что решение о введении налоговых каникул отдается на откуп регионам, далеко не все из которых решатся применять эту льготу, так как это влечет потерю доходов региональных и муниципальных бюджетов. Правда Правительство РФ планирует заинтересовать органы местного самоуправления в поддержке малого и среднего бизнеса. Так, Минфин России должен разработать меры, направленные на увеличение доли отчислений в муниципальные бюджеты по всем налоговым поступлениям, уплачиваемым малым и средним бизнесом. Еще один недостаток налоговых каникул состоит в том, что воспользоваться ими смогут только индивидуальные предприниматели, работающие в научной, производственной или социальной сфере (это около 15% от их общего числа). Юридические лица, даже, если они являются малыми предприятиями, пока под налоговые каникулы не попадают.22 1.3.3. Налогообложение субъектов предпринимательства, использующих упрощенную систему налогообложения Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, введенный в действие начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет:
В рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) с 1 января 2016 г. субъектам РФ предоставляется право снижать ставку по объекту «доходы» до 1% в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Упрощенная система налогообложения идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг, выполнение работ населению. Объектом обложения для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у хозяйствующего субъекта отсутствует.23 Согласно анализу данных по количеству налогоплательщиков на спецрежимах (Приложение 4) именно эта система является наиболее популярной у налогоплательщиков и приносит большую сумму дохода в бюджет, что представлено на графике 2. График 2  Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. А также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2008 года уплачивают не только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. При этом они должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, контрагенты организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, теряют входной налог на добавленную стоимость, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием, находящимся на этой системе.24 Следует особо отметить, что и организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают: • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. • другие обязательные платежи. Например, платежи за квотирование рабочих мест согласно «Положению о квотировании рабочих мест в городе Москве». Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше, в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например, плательщиком транспортного налога, то он обязан представлять в налоговую инспекцию соответствующую налоговую отчетность по этим налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.25 Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 150 млн. руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Чтобы начать применение УСН юридическим лицам потребуется соблюсти условия, как указано в таблице 6. Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена до 150 млн. руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016 года она была гораздо меньше - 79,74 млн. руб. На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1. Ограничение по выручке не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Они могут перейти на УСН независимо от дохода.26 С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50% больше той величины, что действовала в 2016 году. Превышения лимита остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку". Также с 2017 года организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 112,5 млн. руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Таблица 6
Увеличенный лимит в размере 112,5 млн. руб. применим для тех, кто в 2017 году подает уведомления о переходе на УСН с 1 января 2018 года. На тех, кто начал использовать УСН с 1 января 2017 года, увеличение не распространяется, для них лимит с учетом индексации составляет 59,805 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,329). В предыдущие годы коэффициенты, утвержденные приказами Минэкономразвития составляли в 2015 году (1,147) и в 2016 (1,329), предельная величина дохода, полученного на УСН, составлял в 2015 году 68,82 млн. руб., а в 2016 году – 79,74 млн. руб. 29 Норму об индексации порогового значения пока не планируют исключать из НК РФ. Однако на 2017 - 2019 годы ее действие приостановили, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1. Глава 2: Анализ хозяйственной деятельности и эффективности применения упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Говорова С.А. 2.1. Характеристика деятельности ИП Говоров С.А. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является хозяйственная деятельность индивидуального предприниматели Говорова С.А. (далее по тексту -ИП Говоров, Говоров С.А., предприниматель). Говоров Сергей Александрович, зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Вологодской области 18.04.2012 года (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя №3050686). ИП Говоров нанимает работников в соответствии с трудовым законодательством и на основании заключения трудового договора. Также дополнительно с работниками заключается договор о полной материальной ответственности, поскольку в должностные обязанности работников входит хранение и реализация товарно-материальных ценностей. Штат предпринимателя составляет 4 человека: директор, главный бухгалтер, водитель и менеджер. ИП Говоров С.А. использует упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основным видом деятельности ИП является сдача в аренду складских и торговых помещений, принадлежащих ему на праве собственности. Сдача в аренду нежилого помещения арендаторам оформляется договорами аренды. ИП Говоров уплачивает коммунальные услуги за сдаваемые помещения, также за услуги связи и прочие расходы, связанные с содержанием помещений. Отношения с поставщиками товарно-материальных ценностей оформляются заключением договоров на поставку. При безналичных расчетах платежи производятся по платежным поручениям. У предпринимателя ведется кассовая книга, открыт один расчетный счет, который используется для уплаты налогов и расчетов с поставщиками за полученные товары. При выплате своим работникам заработной платы Говоров С.А. оформляет табель учета рабочего времени, расчетные ведомости, платежную ведомость на выдачу заработной платы. Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы ИП Говоров считает по кассовому методу. То есть, доходы считаются полученными на дату, когда предприятие фактически получило деньги (на банковский счет или в кассу). Именно на эту дату отражается полученный доход в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов. При этом методе необходимо отражать все полученные авансы независимо от даты фактического исполнения обязательств по договору. ИП Говоров ведет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (далее – КУДиР). На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН. В Книгу учета доходов и расходов заносятся данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Хозяйственные операции отражаются в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности и каждая операция отражена отдельной строкой. Каждая запись подтверждается первичным документом. В качестве таких документов предпринимателем используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств. Суммы доходов, отраженные по строкам «Итого за I (II, III или IV) квартал», бухгалтер рассчитывает, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц раздела I в отдельности. Суммы доходов, отраженные по строке «Итого за полугодие», рассчитываются путем сложения значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II квартал» по графе 4. Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III квартал» по графе4. Сумма кредита, полученного на производственные цели, не отражена в Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются «упрощенным» налогом на основании НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). На основании проведенного анализа можно с делать вывод, что у ИП Говоров порядок определения доходов (расходов) и исчисления налога по упрощенной системе производится в полном соответствии с нормами действующего законодательства РФ. 2.2. Анализ способа налогообложения ИП Говоров С.А. и выявление существующих проблем ИП Говоров С.А., как субъект малого бизнеса, работает по упрощенной системе налогообложения, где объектом выступают доходы за минусом расходы. В налоговые органы по истечении налогового периода, которым является календарный год, предоставляется налоговая декларация по УСН. ИП Говоров является работодателем и привлекает сотрудников с последующим их трудоустройством. Соответственно, к его расходам добавляется не только выплата заработной платы, но и определенные взносы за каждого нанятого работника. Это НДФЛ, который удерживается из заработной платы сотрудников и составляет 13%. То есть ИП Говоров играет роль налогового агента. Сумма удержанного налога в данном случае не влияет на размер налоговой нагрузки. И страховые взносы. Страховые взносы - это дополнительные расходы предпринимателя, которые неизбежны при найме сотрудников. Обязательные страховые отчисления во внебюджетные фонды: ПФР –22 % от заработной платы; ФФОМС –5,1 % от заработной платы; ФСС –2,9 % от заработной платы. В целях налогообложения ИП Говоров учитывает расходы из перечня, приведенного в п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом единый налог (авансовый платеж) им уменьшается на следующие суммы: - страховые взносы, уплаченные за работников: - пособия, выплаченные за первые три дня болезни; - платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями. В таблице 8 содержатся показатели, для расчета взносов во внебюджетные государственные фонды. | |||||||||||||||||||||
Похожие:
 | ... |  | Ii социально-экономические механизмы функционирования ресторанов премиум класса |
| Методическая разработка предназначена для студентов экономических специальностей | | Методологическая основа подготовки дипломной работы |
| «Санкт-Петербургский государственный университет» (далее – Санкт-Петербургский государственный университет), или образца, установленного... | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Взаимосвязь уровня психологического здоровья и личностных характеристик у людей в трудной жизненной ситуации | | Совершенствование командной деятельности на примере пфр советского района г. Красноярска 26 |