6. Новое ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации подготовило проект ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Процесс внесения исправлений в бухгалтерском учете в нем несколько усложняется. Соответственно, там будут возникать существенные ошибки и несущественные ошибки. Что касается ошибок текущего периода, то они как и предполагается, исправляются таким же образом.
Если отчетность не составлена, но отчетный год завершен, они исправляются в декабре месяце, также производится определенная процедура исправления ошибок уже после того, как отчетность будет подписана, но не утверждена, или уже после того, как отчетность будет подписана и утверждена. В рассматриваемом в настоящем моменте ПБУ все зависит от того, существенная ошибка эта будет или несущественная. И если существенная ошибка обнаружена уже после того, как отчетность подписана и утверждена, то исправления вносятся не в том месяце, когда она выявлена как доходы или расходы будущих периодов, а исправления начинаются с января.
При этом если ошибка выявлена в июле, надо исправлять отчетность, начиная с января, затем исправить, необходимо будет февраль, март, апрель, май, июнь. Так пока изложено в проекте. Считается, что этот процесс отражения исправлений усложняется. С другой стороны, предполагается полнота раскрытия информации. Насколько это будет реализуемо, будет зависеть от того, как утвердят данное ПБУ. Все вносимые исправления, так же как и прежде, должны будут быть оформлены бухгалтерскими справками по общему установленному образцу и требованию.
А пока новое ПБУ еще не вступило в силу порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете остается привычным и неизменным.
7. Влияние ошибок бухгалтерского учета на налоговую отчетность
Далее коротко надо сказать о том, что помимо бухгалтерского учета и отчетности обнаруженные ошибки могут также влиять и на налогообложение. Налоговая отчетность корректируется несколько иначе, чем бухгалтерская. Так, при внесении исправлений в налоговую отчетность действует следующее правило: ошибка исправляется в декларации того периода, в котором она совершена (ст. ст. 54, 81 НК РФ). При этом исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается только в случаях, когда невозможно определить период совершения ошибки.
Это означает, что при обнаружении ошибки в налоговых расчетах необходимо сдать уточненную декларацию, и именно за тот период, в котором эта ошибка была совершена. При этом может возникнуть необходимость уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.
Что касается исправительных проводок по начислению налогов, то они производятся на счетах бухгалтерского учета в том же порядке, что и исправление прочих ошибок в учете. В случае если ошибка в исчислении налога была обнаружена до окончания отчетного года, исправления вносятся в месяце обнаружения ошибки, а если после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности - в декабре отчетного года. В обоих случаях дополнительно начисленные суммы налогов и других обязательных платежей отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции со счетами 68 или 69, а излишне начисленные суммы налогов при этом подлежат сторнированию.
Порядок подачи уточненной налоговой декларации регулируется ст. 81 НК РФ. При обнаружении ошибок в налоговой декларации, прежде всего, следует определить, приводят ли выявленные ошибки к занижению сумм налога, подлежащих уплате. В зависимости от этого у налогоплательщика возникает право либо обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период. Выявить переплату в бюджет и заявить о ней посредством подачи корректирующей декларации - право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Согласно ст. ст. 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует справку-расчет, в которой должны быть объяснены причины внесения изменений в ранее поданные декларации. В уточненной налоговой декларации следует указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. Срок представления уточненной декларации НК РФ не установлен, поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.
Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ). Если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены, то перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый) период.
|
