3. Классификация ошибок
Итак, согласно Закону РФ № 129-ФЗ все операции в бухгалтерском учете должны и могут отражаться только при наличии первичных документов, подтверждающих свершившийся факт финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с тем, как мы все хорошо знаем, проблема своевременного составления, получения первичных документов является одной из самых актуальных проблем до сих пор. Проблемы с получением первичных документов огромны, т.к. в идеале важно не просто получить правильно составленный, оформленный и подписанный первичный документ, важно получить его ровно в срок и на основании этого составить бухгалтерскую проводку, которая в свою очередь повлияет на результат финансово-хозяйственной деятельности организации.
Декларации, отчеты, нескончаемый поток документов... Большой объем информации зачастую становится причиной невнимательности. И как следствие - ошибок в учете. Самые распространенные из них - ошибки в первичных документах.
Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов ведет к необоснованному отражению хозяйственной операции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Например, при оформлении хозяйственной операции документами, в которых отсутствуют обязательные реквизиты, налоговые органы будут настаивать на неправомерном отражении данной операции в учете организации, более того при вынесении такого дел в суд - суд может поддержать контролирующие органы указав на то, что содержание вышеуказанных документов действительно не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах. В результате затраты не будут иметь документальное подтверждение, и организация будет вынуждена пересчитать налоговые обязательства с уплатой суммы штрафа и пеней.
Поиск и устранение ошибок являются одним из основных путей снижения налогового риска. Все ошибки можно разделить на несколько групп:
ошибки, искажающие величину налоговой базы;
ошибки, искажающие сумму налога из-за неправильного применения льгот, выбора налоговой ставки или порядка исчисления налога;
ошибки, нарушающие порядок и сроки представления налоговых деклараций и уплаты налогов.
Ошибки можно дифференцировать на арифметические и методологические. Арифметической ошибкой считается ошибка или описка, допущенная при заполнении декларации (расчета), приложений к ней, в частности при выполнении арифметических действий (сложение или вычитание соответствующих строк), а также описка, допущенная при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняется декларация (неверно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесенный итог из приложения и т.п.). Аналогичные ошибки могут быть допущены и при ведении налогового учета в соответствующих регистрах, а также при перенесении данных налогового учета из регистров в декларацию по налогу на прибыль организации или в приложения к ней. Под методологической ошибкой следует понимать ошибку, допущенную при составлении декларации, которая состоит в неправильном применении или неприменении ставок налогообложения либо коэффициентов при определении налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу).
Ошибки могут возникнуть из-за неправильных действий при сборе и обработке данных, на основании которых составляется налоговая отчетность, из-за искаженных оценочных значений, возникающих в результате необоснованного учета или некорректной интерпретации фактов. От недобросовестного действия ошибка отличается отсутствием умысла, лежащего в основе действия, приведшего к искажению налоговой отчетности.
Исследование налоговых ошибок в отраслях экономики свидетельствует о том, что ошибки возникают вследствие:
неправильного применения или незнания нормативных налоговых актов и дополнений к ним;
некомпетентности бухгалтеров;
несвоевременного или неполного отражения продаж либо неотражения продаж по бартерным (товарообменным) операциям;
непроведения в учете исправительных проводок по актам проверок налоговых инспекций;
арифметических ошибок в исчислении налогов, сборов и иных платежей;
невыделения в документах на приобретение ценностей НДС;
неотражения в аналитическом учете группы реализуемых товаров, что не дает возможности применить соответствующие расчетные ставки НДС;
отсутствия раздельного учета оборота по реализации по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности;
нарушения порядка формирования себестоимости и необоснованного включения в себестоимость некоторых видов затрат;
неправильного исчисления налогов при наличии дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и др.
Случайные ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, невнимательности работников бухгалтерии. Довольно часто встречаются ошибки технического характера, обусловленные отсутствием должной настройки всех параметров программного обеспечения, различиями законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения и т.п.
К факторам, способным вызвать появление искажений во внутрихозяйственной предпринимательской среде, относятся:
наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
несоответствие величины оборотных средств динамике объемов продаж (производства) хозяйствующего субъекта или снижения прибыли;
зависимость хозяйствующего субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли и, как следствие, размеру налога на прибыль;
нетипичные сделки хозяйствующего субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
недостатки организационно-управленческой структуры хозяйствующего субъекта;
особенности структуры капитала и распределения прибыли;
наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности можно объединить в следующие группы:
некорректные учетные записи;
неполное отражение фактов хозяйственной жизни;
ошибки в периодизации;
неверная оценка активов, пассивов и финансовых результатов.
К типичным ошибкам можно отнести и неотражение в учете налоговых платежей. Причиной систематических ошибок чаще всего бывает неправильная интерпретация бухгалтером конкретных правил учета, налогообложения, составления отчетности. Например, бухгалтер не учел, что при списании испорченных товаров за счет собственных источников организации следует вернуть бюджету предъявленный ранее к вычету НДС. Эта ошибка будет систематически повторяться при каждом списании товаров.
Обнаружить ошибку бухгалтер может самостоятельно (например, в результате проведения сверки с контрагентом или в процессе проведения арифметического контроля). Также ошибка может быть обнаружена аудиторами или налоговыми органами при проверке. Кроме того, бухгалтер может изменить свою первоначальную позицию относительно отражения операции в учете или ее документального оформления при появлении новых разъяснений уполномоченных органов.
Осуществляя проверку, главный бухгалтер должен скрупулезно проанализировать первичные документы. Необходимо убедиться в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует проверять как по форме, так и по существу, а также производить арифметический контроль данных, отраженных в первичных документах. Например, если номенклатура товара в накладных поставщика не соответствует указанной в договорах поставки, то можно составить акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, по форме ТОРГ-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132); такой акт не требует подписи поставщиков, и на его основании можно оприходовать товар. Здесь же следует отметить, что при проведении контрольных проверочных мероприятий должны быть учтены в комплексе различные ветви законодательства (налоговое, бухгалтерское, гражданское и др.), регулирующего хозяйственную деятельность организации. Ввиду того, что российское законодательство не только быстро меняется, но и содержит много неясностей и противоречий, оценить законность своих действий главному бухгалтеру не всегда легко. Он может допустить ошибку и не уплатить установленный налог по причине заблуждения или неосторожности, а налоговые органы при предъявлении штрафных санкций не видят разницы между неосторожной и умышленной неуплатой налога.
|
