4. Ошибки при отражении различных хозяйственных операций 4.1. Основные средства
Первое, что должен сделать бухгалтер, принимая на учет основное средство, - это правильно определить его первоначальную стоимость. При всей кажущейся простоте задачи получается это не всегда.
Существует несколько способов поступления основных средств (ОС) в организацию. Наиболее распространенный из них - это приобретение за плату.
Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их создание или приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.
Вместе с тем, в момент постановки на учет ОС у бухгалтера возникает масса вопросов:
- Как правильно определить единицу учета (один инвентарный объект) в отношении ОС?
В соответствии с ПБУ 6/01 если ОС может функционировать только в составе комплекса, то ему присваивается единый инвентарный номер. Если у ОС каждая часть может существовать самостоятельно, то каждая такая часть может являться отдельным инвентарным номером.
- Включать ли затраты непосредственно связанные с приобретением или изготовлением ОС (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения или по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами) в первоначальную стоимость?
В соответствии с ПБУ 6/01 вышеуказанные затраты включаются в первоначальную стоимость ОС.
- включать ли в момент ввода в эксплуатацию ОС часть общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением и изготовлением ОС?
В соответствии с ПБУ 6/01 включение общехозяйственных расходов непосредственно не связанных с приобретением ОС в его первоначальную стоимость неправомерно.
И это, безусловно, не все вопросы, которые может задавать себе бухгалтер, создавая документы на ввод в эксплуатацию ОС.
При этом напоминаем, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете хозяйственные операции отражаются в соответствии с теми нормами, которые действовали на момент совершения операции.
После проведения миниопроса о порядке учета ОС в организации, что делать,
если ошибка все-таки обнаружена?
Во-первых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов, задолженности перед бюджетом по налогу на имущество и налогу на прибыль на отчетную дату. Недорогие ОС могут попасть в категорию материально-производственных запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно.
Согласно ст. 15.11 КоАП искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета. За это должностным лицам организации, то есть ее руководителю и главному бухгалтеру, может грозить штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
Во-вторых, неправильно были рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому даже в том случае, если стоимость ОС искажена только в бухгалтерском учете, пересчитать налог на прибыль все равно придется.
Какой бы трудоемкой ни была работа над ошибками, выполнить ее необходимо.
Исправление ошибок, допущенных при принятии ОС к учету, заключается в корректировке его первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации. Данное требование не противоречит требованию п. 14 ПБУ 6/01, согласно которому изменение первоначальной стоимости объекта возможно лишь в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки, ведь в данном случае речь идет об уточнении показателя.
Корректировка бухгалтерского учета в нашем случае будет производиться в следующем порядке:
если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, исправления в бухгалтерский учет вносятся в том месяце, когда она выявлена;
если ошибка обнаружена в тот период, когда отчетный год уже закончен, но годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем отчетного года;
если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет прошлого отчетного периода не вносятся. Изменения производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения.
В п. 80 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) расписан механизм отражения в бухгалтерском учете прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в отчетном году. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, должны включаться в финансовые результаты организации отчетного года.
Таким образом, в настоящее время исправление ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году, в бухгалтерском учете производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, необходимо отражать только в бухгалтерской отчетности текущего года.
|
