Налог на добавленную стоимость
Очередной спорный момент касается предъявления к вычету НДС по услугам сертификации. Как известно, одно из условий применения вычета — принятие на учет товара, работы, услуги (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В связи с этим чиновники изложили невыгодную для налогоплательщика позицию, которая заключается в следующем. Если расходы отражены в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и признаются равными долями при исчислении налога на прибыль, то и сумма НДС подлежит возмещению из бюджета пропорционально сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы. Это мнение разделяет московское налоговое управление в Письмах от 10.08.2005 N 19-11/56883, УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247.
Вторая точка зрения, на наш взгляд, более справедлива. Она состоит в том, что особых правил, связанных с применением налоговых вычетов при приобретении услуг по сертификации, относимых на счет 97, гл. 21 НК РФ не предусмотрено, поэтому НДС может быть предъявлен к вычету в общеустановленном порядке, если услуга принята к учету и имеется счет-фактура поставщика с выделенным НДС. Эту позицию поддерживают и арбитры. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 10.08.2006 N А05-20023/05-18 указал, что для вычета НДС по товарам (работам, услугам) важен факт принятия их к учету. При этом не имеет значения, на каком счете в бухгалтерском учете отражены произведенные расходы. При выполнении условий, установленных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе заявить вычет в полной сумме НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты. В Постановлении ФАС МО от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 по делу N А40-45013/06-14-235 указано, что факт отражения затрат на счете 97 не препятствует применению налоговых вычетов. Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС ВСО от 23.04.2008 N А33-12863/07-Ф02-1479/08.
Кстати, заметим, что в своих последних разъяснениях относительно вычета НДС, предъявленного сторонней организацией при оказании услуг по сертификации систем менеджмента качества и проведении аудита этих систем, Минфин разрешает принять к вычету НДС на основании счетов-фактур при наличии сертификатов, а также актов приема-передачи услуг, ни слова не говоря о том, что сделать это можно только постепенно в течение срока действия сертификата (Письмо от 28.04.2008 N 03-07-11/166).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете предприятия ЖКХ расходы на добровольную сертификацию услуг и персонала в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются расходами по обычным видам деятельности. В силу п. 18 ПБУ 10/99 данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию на затратные счета в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выполнения работ (оказания услуг) или в другом порядке) <14>. Выбранный алгоритм списания закрепляется в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Пример. Управляющая организация ООО «Наш дом» в июле 2008 г. прошла добровольную сертификацию своих услуг и персонала. Стоимость работ по проведению сертификации составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Сертификат соответствия выдан ООО «Наш дом» сроком на 3 года и начинает действовать с 01.08.2008. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов списываются в бухучете на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся. Доходы и расходы признаются для целей налогообложения прибыли по методу начисления. В налоговом учете расходы на сертификацию списываются единовременно 01.08.2008.
Поскольку расходы на сертификацию признаются в налоговом учете единовременно 01.08.2008, а в бухгалтерском учете равномерно в течение 36 месяцев начиная с августа 2008 г., возникают налогооблагаемые временные разницы, которые при расчете налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Следовательно, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 организация должна начислить отложенное налоговое обязательство, равное произведению налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. По мере отнесения расходов на затратные счета оно будет погашаться. Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Наш дом» хозяйственные операции, связанные с сертификацией услуг, будут отражены так:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
Оплачены услуги по сертификации услуг и
персонала
|
60
|
51
|
23 600
|
Расходы на сертификацию учтены в составе
расходов будущих периодов при подписании
акта выполненных работ
|
97
|
60
|
20 000
|
Отражен «входной» НДС
|
19
|
60
|
3 600
|
Принят к вычету «входной» НДС
|
68
|
19
|
3 600
|
Отражено отложенное налоговое обязательство
(20 000 руб. x 24%)
|
68
|
77
|
4 800
|
Ежемесячно в течение срока действия сертификата
|
Отражены расходы по добровольной
сертификации в части, приходящейся на
текущий месяц
(20 000 руб. / 36 мес.)
|
26
|
97
|
556
|
Уменьшено отложенное налоговое обязательство
(556 руб. x 24%)
|
77
|
68
|
133
|
11 августа 2009
Приказ Министерства регионального развития РФ от 19 мая 2009 г. № 183 "О системе добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации "Росжилкоммунсертификация"
Справка
В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002 , N 52, ст. 5140), законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 140), Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2008 г. N 724 "Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 20, ст. 2290), постановлением Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 113 "О некоторых мерах, направленных на совершенствование систем обеспечения качества продукции и услуг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 6, ст. 745), с учетом требований постановления Правительства Российской Федерации от 23 января 2004 г. N 32 "О регистрации и размере платы за регистрацию системы добровольной сертификации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 5, ст. 371) и в целях повышения эффективности инновационной деятельности, качества и безопасности ремонтно-строительных, жилищно-коммунальных работ и услуг, защиты прав и законных интересов граждан и содействия развитию добросовестного предпринимательства в жилищно-коммунальном комплексе, приказываю:
1. Утвердить прилагаемые:
Единые правила функционирования системы добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации "Росжилкоммунсертификация";
Порядок применения Знака соответствия системы добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации "Росжилкоммунсертификация".
Положение о ведении реестра систем добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации.
2. Департаменту жилищно-коммунального хозяйства (А.А. Дронову) в срок до 15 мая 2009 г.:
2.1. Подготовить документы для перерегистрации системы добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации "Росжилкоммунсертификация" (далее - Система добровольной сертификации) в Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии.
2.2. Представить на утверждение приказ Министра регионального развития Российской Федерации об утверждении состава Совета Системы добровольной сертификации и Положения о данном Совете.
3. Ввести в действие Систему добровольной сертификации со дня ее перерегистрации Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии.
4. Возложить на Департамент жилищно-коммунального хозяйства (А.А. Дронова) полномочия по ведению реестра систем добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации.
5. Признать утратившим силу приказ Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 6 сентября 2004 г. N 107 "О системе добровольной сертификации в жилищно-коммунальной сфере Российской Федерации "Росжилкоммунсертификация" со дня перерегистрации Системы добровольной сертификации Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии.
6. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на заместителя Министра регионального развития Российской Федерации С.И. Круглика.
Положение о ведении реестра систем добровольной сертификации в жилищно-коммунальном комплексе Российской Федерации
(утв. приказом Министерства регионального развития РФ от 19 мая 2009 г. N 183)
1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 04.06.2008 N 889 "О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики", Федеральным законом Российской Федерации от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2005 N 40 "Об утверждении положения о Министерстве регионального развития Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации".
2. Настоящее Положение направлено на реализацию функций Министерства регионального развития Российской Федерации (Минрегион России) по выработке государственной политики в сфере жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации.
3. Настоящее Положение устанавливает порядок подачи системами добровольной сертификации, осуществляющими деятельность по подтверждению соответствия в сфере ЖКХ (далее также именуется Системы), документов для включения в реестр Систем (далее также именуется Реестр), порядок их рассмотрения, принятия решения о включении в Реестр и выдачи выписки из Реестра, а также основания и порядок исключения из Реестра.
4. Минрегион России осуществляет деятельность по ведению Реестра в соответствии с настоящим Положением, а также документами, перечисленными в п. 1 настоящего Положения.
5. Ведение Реестра осуществляется с целью оказания Системам мер поддержки со стороны Минрегиона России, а также мониторинга процессов реформирования и модернизации ЖКХ на территории Российской Федерации.
6. В Реестр может быть включена Система, отвечающая следующим признакам:
- осуществляет деятельность на территории России;
- осуществляет деятельность по подтверждению соответствия в сфере жилищно-коммунального хозяйства;
- имеет принятые и утвержденные в соответствующем порядке правила функционирования;
- имеет в своем составе не менее 2 (двух) органов по сертификации.
7. Для включения в Реестр Система представляет в Минрегион России непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) следующие документы:
- заявление о включении в Реестр;
- справка за подписью руководителя Системы, подтверждающая, что Система осуществляет деятельность, указанную в пункте 6 настоящего Положения;
- выписка из Единого государственного реестра юридических лиц;
- копии учредительных документов;
- копии документов, подтверждающих прохождение регистрации Системы в Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии (при наличии);
- копии методических документов, регулирующих осуществление деятельности в Системе (стандарты, инструкции, методики и др.) (при наличии).
8. Минрегион России принимает решение о включении в реестр (об отказе во включении) Системы не позднее 30 рабочих дней с даты получения документов, указанных в пункте 7 настоящего Положения.
9. Система, подавая заявление о включении в Реестр, принимает на себя следующие обязательства:
9.1. Осуществление мониторинга процессов реформирования и модернизации ЖКХ в субъектах Российской Федерации, на территории которых функционирует Система, и представление итогов мониторинга в Минрегион России.
9.2. Применение в своей деятельности методических документов (стандарты, правила, инструкции и др.), утвержденных и рекомендованных к использованию Министерством регионального развития Российской Федерации.
9.3. Участие в разработке стандартов, инструкций, методик и иных документов, направленных на развитие и совершенствование реформирования ЖКХ, а также процессов подтверждения соответствия.
10. Решение об отказе во включении в Реестр принимается в случае:
10.1. Подачи Системой не всех документов, указанных в пункте 7 настоящего Положения.
10.2. Установления несоответствия деятельности Системы, указанной в справке, деятельности, указанной в пункте 6 настоящего Положения.
11. Минрегион России на основании решения о включении вносит сведения о Системе в Реестр.
12. Минрегион России направляет Системе копию решения о включении в Реестр и выписку из Реестра, или решение об отказе во включении в Реестр не позднее 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
13. Плата за включение в Реестр, в том числе за выдачу выписки из Реестра, не взимается.
14. Система вправе повторно представить документы в Минрегион России после устранения причин, в связи с которыми ей было отказано во включении в Реестр.
15. Минрегион России осуществляет ведение Реестра, обеспечивает своевременное внесение изменений в содержащиеся в нем сведения, а также обеспечивает раскрытие сведений, содержащихся в Реестре, путем их размещения в установленном порядке в сети Интернет.
16. В отношении Системы, включенной в Реестр, может быть проведена в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, проверка на предмет соответствия деятельности, фактически осуществляемой этой организацией, деятельности, указанной в пункте 6 настоящего Положения.
17. Система исключается Минрегионом России из Реестра в случае:
17.1. Добровольного отказа Системы от нахождения в Реестре.
17.2. Установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой этой Системой, деятельности, указанной в пункте 6 настоящего Положения.
18. При добровольном отказе от нахождения в Реестре Система направляет в Минрегион России соответствующее заявление, которое должно быть рассмотрено в течение 5 рабочих дней с момента получения.
19. В случае выявления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой этой Системой, деятельности, указанной в пункте 6 настоящего Положения, Минрегион России в течение 5 рабочих дней с момента выявления факта такого несоответствия принимает решение об исключения из Реестра данной Системы.
20. Решение об исключении из Реестра Минрегион России в течение 5 рабочих дней направляет Системе, в отношении которой было принято решение об исключении из Реестра, а также вносит соответствующие изменения в Реестр.
21. Система, в отношении которой принято решение об исключении из Реестра по основаниям, указанным в пункте 10 настоящего Положения, вправе обжаловать данное решение в соответствии с законодательством Российской Федерации.
|
