0 ≤ НГгос t0 ≤ НГ t0 ≤ НГпред t0 ≤ выручка предприятия;
НГ t1 = НГпредр t1 < НГпред t0;
НГ t1 = НГгос t1 < НГгос t0;
НГоплр t1 > НГопл t0».
Но оценка налоговой нагрузки задача совершенно нетривиальная, поскольку, проводя налоговое совершенствование, мы должны учесть различия значений налоговой нагрузки для предприятий различного масштаба, отраслей, регионов и т.п.
В этой связи необходим такой алгоритм расчета налоговой нагрузки, который учитывает существующее многообразие действующих хозяйствующих субъектов и позволяет корректно оценить результаты любого налогового совершенствования, как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщика.
Разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки, позволяющий единообразно определять налоговую нагрузку для предприятий различных масштабов, систем налогообложения, сфер деятельности и территорий.
Для отражения налоговой нагрузки, в соответствии с предложенным классификатором (см. таблицу 1), введем следующие обозначения: f() – налоговая функция, а нп – налоговый период; нс – налоговые ставки; нб – налоговая база; л – льготы; псу – порядок и срок уплаты; оу – особые условия и d – количество налогов, обязанных для применения налогоплательщиком, тогда сумма текущих налогов будет равна:
 , это значение можно разбить на составляющие по масштабу предприятий:
 , где Wk – веса или частота появления признака и p – количество различных видов предприятий по масштабу (крупные, средние, мелкие).
Каждое полученное значение можно разбить по регионам ведения бизнеса:
 , где Wl – веса или частота появления признака и o - количество регионов.
Аналогично можно определить сумма текущих налогов по сферам деятельности:
 , где Wj – веса или частота появления признака и n - количество сфер деятельности.
И наконец, каждое значение можно разбить по видам налогообложения:
 , где Wi – веса или частота появления признака, а m - количество видов налогообложения (ОСНО, УСНО) и в котором мы можем применить любую формулу определения налоговой нагрузки.
Для своих расчетов возьмем следующую:
Здесь g – вид коэффициента налоговой нагрузки (1..3, НГвыр, НГсеб, НГсебфот), где НГвыр – налоговая нагрузка от выручки (налоги/выручка), НГсеб – налоговая нагрузка от себестоимости (налоги/себестоимость), НГсебфот – налоговая нагрузка от фонда оплаты труда (налоги/ФОТ).
Полученные значения усредненной налоговой нагрузки НГ можно использовать для определение единой налоговой нагрузки (эталонной нагрузки) для определенной налоговой системы (страны). Таким образом, с помощью данной формулы мы можем получить как значение налоговой нагрузки на предприятие в определенной сфере деятельности, в конкретном регионе, учтя его масштаб и систему налогообложения; так и среднюю налоговую нагрузку по всей стране.
Также автор предлагает использовать следующие критерии налогового совершенствования с точки зрения государства: абсолютное увеличение поступления налогов в бюджет; доля налогов в ВВП ([сумма налогов, подвергнувшиеся совершенствованию]/[ВВП]); количество налогов; время, потраченное на исчисление налога; время, потраченное на уплаты налога; доля затрат на налоговое администрирование в сумме налоговых поступлений ([затраты на налоговое администрирование]/[сумма, налогов поступивших во все уровни бюджета]).
Для определения налоговой нагрузку при совершенствовании нами налоговой системы, мы будем использовать формулу НГсрфот11.
Но прежде, чем это сделать, необходимо определить значение ставки нового налога с оборота и потребления, базой для его исчисления предлагается принять ВВП.
Тогда ставку нового единого налога с оборота и потребления можно будет определить следующим образом:
Где: ЗамНалоги() – налоги, которые мы планируем оптимизировать (заменить), ВВП() – функция валового внутреннего продукта. Из Приложения №4 текста диссертационного исследования мы получим, что ЗамНалоги = 2 768 миллиардов рублей. Из Приложения №7 текста диссертационного исследования мы видим, что ВВП = 39 100 миллиардов рублей. Тогда
Желая уменьшить налоговое бремя и упростить расчеты, ставку единого налога с оборота и потребления примем в размере 3%.
Эту ставку будем использовать при юридическом определении нового налога в следующем разделе, а также при расчетах, которые позволят нам убедиться, что выбранная ставка и, как следствие налоговая нагрузка, удовлетворяет ранее сформулированной нами гипотезе оптимальности налоговой нагрузки и теореме сбалансированности налогового совершенствования, т.е. в итоге мы должны получить уменьшение налогового бремени для налогоплательщиков и повышения поступлений налогов в бюджет12.
Обосновано введение нового оборотного налога, позволяющего значительно упростить налоговое администрирование, уменьшить налоговое бремя действующих хозяйственных субъектов при одновременном повышении собираемости налогов; в связи с этим, предложен механизм администрирования нового налога с оборота и потребления, в котором в качестве налоговых агентов выступают банки.
Сформулировав определение налоговой системы, позволяющее определить векторы налогового совершенствования, исследовав принципы налогообложения и показав, что большинство налогов может быть заменено единым налогом с оборота и потребления. В диссертации на основе определения его возможной ставки и методики оценки налоговой нагрузки (налогового совершенствования), предложено заменить целевую группу существующих налогов, описанных выше, которые не соответствуют принципам математической прогнозируемости и неизбежности уплаты, новым прогнозируемым налогом.
Единый налог с оборота и потребления может заменить следующие налоги13: 1) налог на добавленную стоимость; 2) «социальные налоги»; 3) налог на прибыль организаций; 4) налоги, связанные с упрощенной системой налогообложения; 5) единый налог на вмененный доход; 6) налог на имущество организаций.
Охарактеризуем элементы единого налога с оборота и потребления.
Плательщики: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица. Налог будет применяться ко всем сделкам, связанным с переходом права собственности на активы, принятия работ, услуг.
Объект налогообложения, налоговая база: стоимость купленного, проданного товара, работы, услуги. Цена на товары, работы, услуги предполагается рыночной, в связи с этим необходимо сохранение налоговой нормы, определенной в статье 40 Налогового Кодекса РФ.
Ставка: 3%14. Ставка налога может быть установлена (изменена) решением правительства РФ каждые 3 года, исходя из параметров бюджета на предстоящий период.
Льготы: НЕТ. Все налоговые льготы, должны иметь заявительный, а не самостоятельный характер, так как их наличие создает предпосылки к недобросовестному использованию, нелегальному уменьшению поступлений в бюджет и требует повышенного налогового администрирования. Т.е. в момент начисления и уплаты налога никакие льготы налогоплательщиком самостоятельно не применяются, а заявляются к возмещению после фактической уплаты налога. Такой подход требует дополнительного пояснения.
Налоговые льготы - это форма практической реализации регулирующей функции налогов. Льготирование налогов является одним из методов налогового регулирования инвестиционной (или иной) деятельности предприятий, которую государство считает приоритетной в текущий момент времени.
Налоговые льготы по своему правовому оформлению могут быть зафиксированы только в специальных правовых нормах. Такие нормы всегда предполагают наличие общей нормы (общего правила), в отношении которой они выступают в качестве правового исключения, то есть им присущ субсидиарный характер15.
По нашему мнению, налоговые льготы должны быть систематизированы (упорядочены) по направлениям стимулирования государством решения задач социально-экономического развития страны. Они должны быть прозрачны и понятны любому налогоплательщику, и самое главное, льготы должны носить заявительный характер. Они не могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при его расчете налога, их получение возможно лишь после уплаты налога, при предоставлении соответствующей документации. Это позволит снять злоупотребление, обусловленные налоговым стимулированием, которые направленны не на решение приоритетных задач социально-экономического развития страны, а на уход от налогообложения.
Сохранение налоговых льгот является необходимым для любой налоговой системы, поскольку последняя, кроме фискальной функции, выполняет еще и стимулирующую функцию. При этом сами льготы необходимо «вынести за пределы исчисления налога»: налогоплательщики при расчете налогов не должны самостоятельно применять никакие льготы. Уже после уплаты налога, они могут обратиться в налоговые органы с заявлением о возмещение части уплаченного налога, на основе определенной в законе льготы. Такой подход, уменьшит необоснованное применение налоговых льгот теми, кто не имеет на них право.
Конечно же, заявительный характер налоговых льгот надо корреспондировать нормой закона, не позволяющая налоговому органу необоснованно отказывать или затягивать возврат положенной по закону налоговой льготы, поскольку последнее будет нивелировать стимулирующую функцию налоговой системы и приводить к росту коррупции.
Исчисление: 1) в момент проведения финансово-хозяйственной операции, операций. Именно поэтому целесообразно вовлечь банки в процесс автоматического изъятия налога со всех проходящих операций, попадающих под налогообложение. Это обеспечит непрерывное поступление налогов в бюджеты всех уровней. Для оставшейся части сделок (розничные сделки, оплата ценными бумагами, взаимозачет, бартер и т.п.) предлагается расчет суммы налога по итогам каждого месяца.
Уплата: 1) в момент проведения финансово-хозяйственной операции, если она осуществляется по безналичному расчёту16; 2) для всех других операций – до 5 числа месяца, следующего за отчетным. При безналичных расчетах удержание (уплата) налога будет производиться банком автоматически и фактически не требует особого контроля. Автором была обсуждена такая возможность реализации автоматического удержания налога, как с самими банкирами, так и фирмами, производящими программное обеспечение деятельности банков. Обе стороны однозначно подтвердили возможность и несложность реализации таких операций.
По прочим операциям налогоплательщики должны рассчитывать налог самостоятельно и уплачивать его до 5 числа каждого месяца. Такой сжатый срок обусловлен легкостью расчета налога и предпосылкой того, что больший срок уплаты дает большие возможности для «манипулирования» самим налогом.
Налоговый период: 1 месяц. Установлен в один месяц, опять же исходя из необходимости избежать излишнего манипулирования налогом налогоплательщиками. Но учитывая желание уменьшить затраты на налоговое администрирование, можно установить следующий налоговый период: квартал или год.
Налоговая декларация: до 5 числа месяца, следующего за отчетным. Такой срок обусловлен необходимостью сокращения «манипуляций» с налогом.
Возможность возврата. Не предполагается возможность его возврата. Стимулирование отраслей или отдельных субъектов, как было описано выше, должно проводиться через другие государственные структуры. Излишняя переплата налога должна только входить в счет будущих налоговых отчислений.
Относимость в бухгалтерском учете: на себестоимость, кроме выплаты дивидендов. По мнению автора, все операции, кроме выплат из чистой прибыли и операций непроизводственного характера, должны относиться на себестоимость.
Для дополнительной аргументации экономической целесообразности и механизма взимания нового налога, рассмотрим пример:
Предприятие А приобретает для своих целей станок у предприятия Б за 1 миллион рублей.
В платежном поручении предприятие А указывает сумму в 1 030 000 рублей, которая была получена следующим образом:
[Сумма по договору, счету]*[100%+налоговая ставка] = 1 000 000*103%.
Банк с указанной суммы самостоятельно удерживает двойную ставку (за покупателя и за продавца), проверяя корректность операции и сразу перечисляет ее в бюджет, что составит 60 000, полученную следующим образом:
Н1 = 2*[Сумма в платежном поручении] *[ставка]/[100%+ ставка] = 2*1 030 000*3%/103%.
И перечисляет банку продавца следующую сумму:
[Сумма в платежном поручении]- Н1.
Продавец получит: 1 000 000 – 30 000 = 970 000.
Такая система подразумевает налогообложение всех сделок купли-продажи. Это, как минимум, уничтожит посреднические фирмы, «серые схемы», сократит реальную себестоимость и снимет необходимость повышенного контроля и так далее.
Напомним, что операции, которые не производятся безналичным путем (бартер, взаимозачет и т.п.), включаются в базу для налогообложения предприятиями самостоятельно и налог платиться по результатам работы предприятия по итогам каждого месяца. Именно для таких операций будет необходима подача налоговой декларации.
Особо обратим внимание, что при реформировании системы налогообложения мы предлагаем изменить и метод сбора начисленных налогов17, введя банки в состав налоговых агентов по перечислению нового единого налога с оборота и потребления.
Таким образом, определен единый, максимально простой налог, который уплачивается по факту финансово-хозяйственных операций и контролируется банком.
Введение единого налога с оборота и потребления позволяет значительно упростить налоговое администрирование, убрать двойственное толкование налога, уменьшить налоговое бремя действующих хозяйственных субъектов и одновременно с этим повысить собираемость налогов во все уровни бюджета РФ.
Для доказательства эффективности введения нового налога в диссертационной работе приведены расчеты18, используя следующую типичную группу предприятий19:
Рисунок . Схема группы компаний для расчета налоговых нагрузок
Здесь «Предприятия «Закупки» отвечают за первичную «добычу, обработку» сырья и материалов, которые реализуются «Предприятиям «Производство». Последний тип предприятий обрабатывая сырье и материалы, превращая их в продукцию, реализуют ее «Предприятиям «Опт», работающим с юридическими лицами на оптовом рынке и «Предприятиям «Розница», работающим с физическими лицами на розничном рынке. Таким образом, мы пытались показать и рассчитать все «вертикальные» предприятия, создающие добавленную стоимость для конечного потребителя.
Эффективность введения предлагаемого налога была подтверждена приведенными в диссертации расчётами налоговой нагрузки для различных реальных предприятий при различных вариантах налогообложения деятельности.
Рисунок 3. Эффективность налоговых систем.
Где: ОСНО – основная (классическая) система налогообложения; УСНО15 – упрощенная система налогообложения (доходы-расходы); УСНО6 – упрощенная система налогообложения (доходы); НСНО – новая, предлагаемая автором, система налогообложения.
Из приведенного выше рисунка 3 видно, что введение нового единого налога с оборота и потребления позволяет получить для всех предприятий самую низкую налоговую нагрузку (даже меньше, чем при использовании упрощенной системы налогообложения) и, как следствие, максимизирует объем оставшейся прибыли. Таким образом, мы получили первую часть успешного налогового совершенствования (сделали налоговую нагрузку на предприятия меньше).
Теперь необходимо понять, увеличились ли реальные налоговые поступления в бюджет. По данным Центрального банка РФ 92%20 всех финансово-хозяйственных операций проходит через банковскую системы. Таким образом, очевидно, что поручение банкам функций налогового агента по факту каждой хозяйственной операции приведет, к значительному росту поступлений в бюджет. Итоговая бюджетная эффективность от введения налога представлена в таблице 2.
|
