Соответственно, облагаемые виды деятельности имеют сходство с теми видами деятельности, которые могут облагаться ЕНВД.
Пункт 3 статьи 346.43 Кодекса предусматривает нормативные определения, используемые для целей патентной системы налогообложения.
Особенность патентной системы налогообложения как специального налогового режима следует из пункта 4 статьи 346.43 Кодекса. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.
Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения в случае ее введения на территории соответствующего субъекта Федерации является добровольным (пункт 2 статьи 346.44 Кодекса). В силу пунктов 2, 3 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в статье 346.47 Кодекса, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (пункт 2 статья 11, пункт 9 статья 346.43 Кодекса), на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход.
Приказом Минэкономразвития России от 30.11.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» в целях применения главы 26.5 Кодекса коэффициент-дефлятор на 2018 год установлен в размере 1,481.
Налоговая база определена в пункте 1 статьи 346.48 Кодекса как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главе 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Согласно статье 346.50 Кодекса ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.
Законом Алтайского края от 03.06.2016 № 48-ЗС для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка 0 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения по 5 видам экономической деятельности, указанным в приложении 2 к Закону.
Право на применение налоговой ставки в размере 0% возникает у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей при одновременном соблюдении следующих условий:
1) средняя численность наемных работников не превышает 15 человек;
2) по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов;
3) предельный размер доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, не превышает 15 млн. рублей;
4) среднемесячная заработная плата в расчете на одного наемного работника составляет не менее одного прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в Алтайском крае на начало налогового периода.
Нормы НК РФ и Закона Алтайского края № 48-ЗС о применении ставки 0% при применении ПСН впервые зарегистрированными индивидуальными предпринимателями действуют с 01.06.2016 до 31.12.2020.
Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, самим налогоплательщиком (пункт 1 статья 52, пункт 1 статья 346.51 Кодекса), фактически - в заявлении о выдаче патента.
Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (пункт 1 статья 346.49 Кодекса). При этом в силу пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании пункта 2 статьи 346.49 Кодекса, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2017 №349-ФЗ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, и имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов, указанную в абзаце первом настоящего пункта, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.
Налогоплательщик обязан направить уведомление об уменьшении суммы налога, в налоговый орган, в котором он состоит на учете в качестве налогоплательщика и в который уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению.
Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в пункте 2 статьи 346.51 Кодекса:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
1.5. Полномочия органов местных самоуправлений по формированию
налоговой базы по ЕНВД.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Рассмотрим подробно, какие полномочия есть у представительных органов при введении ЕНВД на своей территории.
Во-первых, представительные органы устанавливают виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.26 Кодекса). Но делать они это могут только в рамках перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса (подпункт 2 пункт 3 статьи 346.26 Кодекса).
Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абзац 2 подпункт 2 пункт 3 статья 346.26 Кодекса).
Например, на территории муниципального района ЕНВД применяется в отношении двух видов деятельности по оказанию бытовых услуг:
- ремонта мебели;
- ремонта жилья и других построек.
Следовательно, иные бытовые услуги, оказываемые на территории муниципального района (например, услуги прачечных), ЕНВД облагаться не могут.
На территории Алтайского края решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов с 01.01.2006г. введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении всех 14 видов предпринимательской деятельности.
Федеральным законом от 03.07.2016 №248-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26, статьи 346.27 Кодекса, связанные с отменой Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163).
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р утверждены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам в целях применения НК РФ с 1 января 2017 года.
В соответствии с указанным Распоряжением, письмом ФНС России № СД-4-3/22788@, информационным сообщением Минфина России представительными органами муниципальных районов и городских округов внесены соответствующие изменения в нормативно- правовые акты, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения ЕНВД, и вступающие в силу с 1 января 2017г.
Во-вторых, при введении ЕНВД на своей территории представительные органы устанавливают значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, который учитывает особенности осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 3 пункт 3 статья 346.26 Кодекса) и местные условия.
(К2) зависит от особенностей ведения предпринимательской деятельности. В частности, имеют значение ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и многое другое.
В-третьих, с 1 октября 2015 г. представительные органы вправе устанавливать размеры налоговых ставок по ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (статья 346.30, пункт 2 статья 346.31 Кодекса, пункт 2 статья 2, статья 4 Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ).
При рассмотрении вопроса по снижению налоговых ставок, с целью принятия объективных нормативных актов, способствующих и решению социально-экономических задач в районах, и сохраняющих сбалансированность бюджетов районов, представляется целесообразным провести с заинтересованными структурами исследование видов предпринимательской деятельности, категорий налогоплательщиков, для которых на подведомственной территории целесообразно установление пониженных размеров налоговых ставок по ЕНВД.
При этом, обращаем внимание на то, что сохраняются и другие рычаги регулирования налогооблагаемой базы по ЕНВД, в частности, посредством снижения значений корректирующих коэффициентов К2.
1.6. Полномочия органов местных самоуправлений по формированию
налоговой базы по патентной системе налогообложения.
Система налогообложения на основе патента является наиболее простой на сегодняшний день системой налогообложения. Особенно актуальна эта система для поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. Удобство применения патентной системы заключается в умеренной налоговой нагрузке при минимальном учете, что позволяет предпринимателям сосредоточиться на развитии своего бизнеса.
Введение патентной системы налогообложения связано с необходимостью развития и легализации предпринимательской деятельности, создания новых рабочих мест в сферах оказания услуг населению, а также увеличения доходов местных бюджетов посредством увеличения количества субъектов малого предпринимательства, расширения их деятельности.
Патентный налог в полном объеме поступает в местные бюджеты, что является стимулом к развитию малого бизнеса в каждом муниципальном образовании.
Правительством Алтайского края с целью привлечения более широких слоев населения к индивидуальной предпринимательской деятельности, создания дополнительных рабочих мест, на основании Федерального Закона от 21.07.2014 №244-ФЗ, внесшего изменения в статьи 346.43 и 346.45 части второй Кодекса, позволяющие учитывать региональные особенности ведения деятельности, были дифференцированы для индивидуальных предпринимателей размеры потенциально возможных годовых доходов, как по видам предпринимательской деятельности, так и по группам муниципальных образований.
С 01.08.2015 Законом Алтайского края размеры потенциально возможного годового дохода по патентной системе налогообложения дифференцированы и для районов установлены пониженные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. При этом установлен понижающий коэффициент в зависимости от количества наемных работников, чем больше работников, тем ниже потенциальный доход.
Законом Алтайского края муниципальные образования разделены на 4 группы:
1-я группа - город Барнаул;
2-я группа - города: Бийск, Рубцовск, Новоалтайск, Заринск, Белокуриха;
3-я группа - города: Алейск, Славгород, Яровое; районы: Каменский (Камень-на-Оби), Алтайский, Благовещенский, Волчихинский, Завьяловский, Змеиногорский, Зональный, Локтевский, Кулундинский, Мамонтовский, Михайловский, Павловский, Первомайский, Поспелихинский, Ребрихинский, Родинский, Топчихинский, Троицкий, Тальменский, Шипуновский;
4-я группа - прочие населенные пункты.
По виду деятельности в зависимости от группы населенного пункта установлен потенциальный доход. Высший показатель установлен для 1 группы, низший для 4 группы населенных пунктов. Законом Алтайского края от 30.11.2017 №88-ЗС для 4 группы населенных пунктов потенциальный доход с 01.01.2018 уменьшен на 10%
Основным источником пополнения бюджета являются налоговые поступления от организаций и граждан, находящихся или проживающих на территории района.
Учитывая то обстоятельство, что для органов власти в районах и городах не имеется возможности вводить новые налоги или сборы, основным направлением пополнения бюджета остается повышение уровня собираемости налогов.
Фискальные функции собираемости налогов принадлежат налоговым органам. Налоговые органы ведут учет налогоплательщиков, осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, привлекают их к ответственности, сохраняя среди налогоплательщиков налоговую дисциплину.
Тем не менее, налоговый орган не имеет достаточных средств и инструментов для выявления скрытых предпринимателей.
Сдача в аренду квартир, помещений, услуги такси, репетиторство, мелкорозничная торговля и др. - это как раз такие виды предпринимательской деятельности, которые можно отнести к скрытым.
Согласно налоговому законодательству деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, признается предпринимательской, в том числе и в отношении лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей.
С учетом изложенного, в целях пополнения бюджетов муниципальных образований предлагаем органам местного самоуправления:
- активно проводить разъяснительную работу с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, и не зарегистрированных в качестве предпринимателей по постановке на налоговый учет;
- информировать налоговые органы о фактах ведения предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет. |
