Учебный комплекс для студентов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет»
Скачать 2.2 Mb.
|
Поступление нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие: - в качестве вкладов в уставный капитал акционерных обществ, товариществ и других предприятий с различной организационно-правовой формой; - в качестве платы от других предприятий и лиц; - при безвозмездном получении от других предприятий и лиц по стоимости, установленной экспертным путем; - по другим мотивам. В отношении любого нематериального актива, принимаемого к учету, должны иметься документы, подтверждающие его существование и права организации на него. Права на изобретение, на промышленные образцы подтверждаются соответствующими патентами и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в Патентном ведомстве. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. На основании акта приемки – передачи бухгалтерия заводит регистр аналитического учета – инвентарную карточку. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», счете 91 «Прочие доходы и расходы». В учете затраты, связанные с поступлением нематериальных активов, собирают по дебету счета 08.5 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Например, при покупке нематериальных активов составляются записи: Д 08.5 К 60 – стоимость приобретенных нематериальных активов без учета НДС. Д 19 К 60 – сумма НДС по поступившим нематериальным активам. Д 08.5 К 60 (76, 23, 70, 69 и т.д.) – отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС). После того, как первоначальная стоимость сформирована, нематериальные активы вводятся в эксплуатацию (ставятся на баланс): Д 04 К 08.5 Д 04 «Нематериальные активы» субсчет «Неамортизируемые нематериальные активы» К 75 – «Расчеты с учредителями» - на сумму расходов, связанных с регистрацией юридического лица. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов Нематериальные активы амортизируются, перенося свою стоимость на выпущенную продукцию. Стоимость нематериальных активов равномерно (ежемесячно) переносится на готовую продукцию по нормам, определенным организацией, исходя из установленного срока их полезного использования. Сроком полезного использования, считается период, в течение которого используемые нематериальные активы приносят выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не больше срока деятельности предприятия. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу – хау, товарные знаки и др. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия его из эксплуатации. Амортизация по нематериальным активам может начисляться одним из трех способов: 1) линейным; 2)способом уменьшаемого остатка; 3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Существует две схемы отражения амортизации в учете: 1) С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом по кредиту счета 05 в течение всего срока службы нематериального актива идет накопление амортизационных отчислений. Ежемесячно делаются записи: Д 25,26,29,44… К 05 – начислена амортизация по нематериальным активам. 2) Без использования счета 05. При этой схеме стоимость нематериальных активов списывается непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Ежемесячно делаются записи: Д 25,26,29,44… К 04 – начислена амортизация по нематериальным активам. Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет. но не более срока деятельности организации. Выбытие нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов имеет место при: - реализации, их по договорной стоимости; - безвозмездной передачи другим предприятиям; - списании в связи с полным износом; - внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций. Основанием для списания с баланса предприятия нематериальных активов служат акты приемки-передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками: Д 05 К 04 – списывается сумма начисленной амортизации; Д 91 К 04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов; Д 62 К 91.1 – отражена выручка от продажи нематериальных активов; Д 91.2 К 68 – отражен НДС по реализуемым нематериальным активам; Д10, 08, 58 К 91.1 – отражена стоимость материалов, основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых на выбывающий объект нематериальных активов. Д 91.9 К 99 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам (прибыль). Д 99 К 91.9 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам организации (убыток). Таким образом, при выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счет 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 1. Понятие материально-производственных запасов Основной нормативный документ – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материально-производственные запасы – это часть имущества предприятия, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд предприятия. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением. По назначению производственные запасы делятся на: 1) Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную основу. 2) Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства). 3) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. 4) Топливо – подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное, хозяйственное. 5) Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций. 6) Строительные материалы — это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.). 7) Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.). 8) Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.). 9) Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. 10) Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте. 11) Готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. 12) Товары – часть МПЗ предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. 2 Оценка производственных запасов Производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов; -таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы; -затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам; -затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости; -по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО); -по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО). Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.). Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце. При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая - в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.). Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов. 3 Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке. Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное поручение или платежное требование, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий. Для получения материалов со склада одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом, кладовщику). Принятые материалы оформляют приходными ордерами. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации. В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица. Производственные запасы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя — у кладовщика. Отпуск производственных запасов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой. На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием. Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику). Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сортового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров. Учет также может вестись в книге сортового учета материалов, содержащей реквизиты карточек. Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы. В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов под отчетом, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца. Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами. Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно проводят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов. При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатурам номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов. При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно. Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также осуществляют суммовой учет. Сотрудник бухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, сверяет их данные с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей подписью непосредственно в карточках (книгах). Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведомость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям — оборотный метод, по другим — сальдовый. При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются на компьютере. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада. В бухгалтерской службе организации независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри этих счетов — по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов организация устанавливает самостоятельно. Ведомости составляют отдельно по приходу и расходу материалов по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хранения). Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет сводную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг). Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составиться. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть: ■ оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ■ ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; ■ оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; ■ оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки). 4 Учет производственных запасов Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – запасы, по которым предприятие отказалось от оплаты или которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях. 003 «Материалы, принятые в переработку» – запасы, принятые на короткий период времени в переработку. 004 «Товары, принятые на комиссию» – запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии. Поступление материалов и товаров может быть отражено одним из следующих способов: 1) с использованием счетов 15 и 16. При этом способе фактические затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, относятся на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», составляются записи: Д 15 К 60 – отражена покупная стоимость приобретенных МПЗ; Д 19 К 60 – отражен НДС по приобретенным МПЗ; Д 15 К 76 – отражена стоимость услуг (посреднических, консультационных), связанных с приобретением МПЗ; Д 15 К 70, 69, 23… - отражены затраты, связанные с приобретением МПЗ. После того, как все затраты по приобретению МПЗ собраны, материалы по учетным ценам приходуются по дебету счета 10 «Материалы». Разница между фактическими затратами и стоимостью материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Составляются записи: Д10 К15 – отражены материалы по учетным ценам; Д16 К15 – списываются отклонения в стоимости материалов. Учетные цены предприятие выбирает самостоятельно. В качестве учетных цен могут быть приняты покупные цены, плановые цены, цены предыдущего отчетного периода и т.д. 2) без использования счетов 15 и 16. При этом способе фактические затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, относятся на счет 10 «Материалы» или на счет 41 «Товары» делаются записи: Д 10,41 К60 – отражена покупная стоимость приобретенных МПЗ; Д 19 К60 – отражен НДС по приобретенным МПЗ; Д10,41 К76 – отражена стоимость услуг (посреднических, консультационных), связанных с приобретением МПЗ; Д10,41 К 70,69,23… - отражены затраты, связанные с приобретением МПЗ. Отпуск материалов в производство оформляется бухгалтерской проводкой: Д20,23,25… К10 Если поступление материалов отражалось с использованием счетов 15 и 16, то при их отпуске необходимо списать отклонения. Порядок списания отклонений определяется предприятием самостоятельно. Чаще всего сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется по среднему проценту: Ср.% = (Сн 16счета + Доб 16 счета) / (Сн 10 счета + Доб10) 100% ( 3 ) отклонений = отпущенных материалов ср % /100% ( 4 ) Делается запись: Д 20,23,25… К16 – списываются отклонения по отпущенным материалам. При поступлении материалов от поставщика без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов. 1. Отражаются материалы, поступившие от поставщиков без документов (без учета НДС в ценах, предусмотренных в договоре) - Д 10 К 60 2. При поступлении документов о поставке, отраженной как неотфактурованная – сторнировочная запись - Д 10 К 60 3. Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материалы - Д 10 15 К 60 НДС - Д 19 К 60 4. Оплачены полученные материалы: списывается на уменьшение задолженности - Д 60 К 51 перед бюджетом сумма НДС - Д 68 К 19 Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е. не поступить на склад покупателя. В бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Корреспонденция счетов по учету материалов в пути 1. Отражаются материалы, находящиеся в пути: Д 10 К 60 НДС Д 19 К 60 2. Оплачены материалы, находящиеся в пути Д 60 К 51 3. Отражается поступление материалов в организацию: сторнировочная запись Д 10, 19 К 60 обычная запись Д 10, 19 К 60 4 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС Д 68 К 19 Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то представленные записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца. Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе. Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи. 1. Продажа товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи. - Д 90.2 К 41, 43 – списывается стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателю; - Д 90.2 К 20, 44 – списывается себестоимость или издержки обращения на проданные товары; - Д 62 К 90.1 – предъявлен счет к оплате; Д 90.3 К 68 – начислен НДС по реализуемым МПЗ; Д 90.9 (99) К 99 (90.9) – отражен финансовый результат от продажи. 2. Продажа излишних запасов. Д 91.2 К 10, 11 – списывается стоимость отгруженных покупателю излишков товарно-материальных ценностей; Д 62 К 91.1 – предъявлен счет к оплате. Д 91.9 (99) К 99 (91.9) – отражается финансовый результат от продажи. 3. Прочее выбытие: Д 94 К 10 – выявлена недостача материалов в результате инвентаризации; Д 91.2 К 94 – списывается стоимость недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей (если вина материально-ответственного лица не доказана); Д 99 К 10, 11, 41, 43 – в результате стихийных бедствий; Снижение стоимости материально-производственных запасов. В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов. Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах. Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего периода остаток по счету 14, переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи. Таким образом, остаток по счету 14 представляет разницу между фактическими затратами и рыночной стоимостью материалов. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материалов будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода. Перед составлением налоговой декларации фактические расходы заготовления материалов сравнивают с их рыночной стоимостью. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также запасам, которые морально устаревают или рыночные цены на них снижаются. Когда фактические затраты оказываются ниже текущей (рыночной) стоимости, то тогда в качестве балансовой оценки материалов принимаются фактические затраты, а если рыночная стоимость ниже фактических затрат, то материалы отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, а в налоговой декларации признаются как убыток от снижения стоимости запасов. Следует заметить, что признание рыночной стоимости в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На сумму снижения стоимости материалов образуют резерв за счет прибыли отчетного года. Тема. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 1 Виды, формы и системы оплаты труда Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относят начисленную работникам за отработанное время, за количество и качество выполненных работ: оплату по сдельным расценкам, по тарифным ставкам, окладам, премии и т.п. К дополнительной оплате труда относят выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством (очередные отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, оплата льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении, выполнение общественных обязанностей и др.). Основными системами оплаты труда являются: - повременная; - сдельная; - аккордная. При повременной оплате труда оплату осуществляют за определенное количество отработанного времени, независимо от выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работник отработал все рабочие дни, то ему начисляют оклад; если отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых дней. Повременно-премиальная система оплаты труда – когда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Прямая сдельная оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции, исходя из твердых сдельных расценок. Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премии за перевыполнение норм выработки и достижения определенных качественных показателей. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. |
Похожие:
 | Учебно-методическое пособие предназначено для студентов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет» | | Учебное пособие предназначено для студентов среднего профессионального образования, изучающих Бухгалтерский учет в общественном питании... |
 | ... | | «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |
| | ||
| | Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов 1-го курса, изучающих дисциплину... | |
| Учебный комплекс предназначен для студентов вузов, аспирантов и преподавателей. Может быть полезным для практических работников | | Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления 38. 03. 02 «Менеджмент»... |