1.5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Согласно Конституции Российской Федерации (ст. 71, п. «р») официальный бухгалтерский учет находится в ведении государства. Ему отводится ведущая роль в формализации правил формирования учетных и отчетных показателей.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации. Уполномоченный орган призван осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Таким образом, система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает 5 уровней документов:
1. законодательный;
2. федеральный нормативный уровень;
3. отраслевой нормативный уровень;
4. методологический уровень;
5. организационный уровень.
Первый уровень – законодательный. Он объединяет главные по степени приоритетности документы - федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства РФ. К документам этого уровня относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ; Гражданский, Трудовой, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Постановление Правительства «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»; федеральные законы "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другие.
Документы законодательного уровня регулирования учета устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета прямо или косвенно. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» устанавливает единые требования к бухучёту, к финансовой отчётности, создаёт правовой механизм регулирования бухгалтерского учёта. В Законе об акционерных обществах указан порядок образования и использования резервного капитала. В Гражданском кодексе установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т. д.
Второй уровень – федеральные стандарты (положения) – представлен системой национальных стандартов учета, составленных на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Это Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. В ПБУ обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, описаны возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
Также к федеральным стандартам, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, относят План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, и приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Третий уровень – отраслевые стандарты – документы, содержащие детальную проработку и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней, с учетом отраслевой специфики финансово-хозяйственной деятельности. Это, например, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации.
Четвертый уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета. Документы этого уровня призваны помочь хозяйствующим субъектам рационально, в соответствии с новейшими разработками, организовать ведение бухгалтерского учета. Эти документы не являются обязательными к применению и носят рекомендательный характер.
Пятый уровень – стандарты экономического субъекта. Документы этого уровня разрабатываются организацией самостоятельно на базе положений документов более высокой степени приоритетности и обязательны к применению только работниками данной организации. В них фиксируется выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности компании, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников. Стандарты экономического субъекта: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота, форма бухгалтерского учета, методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, инструкции по инвентаризации и т.д.
Особое место в системе регулирования учета и отчетности в России занимают Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО ‒ это нормативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета. Это стандарты, посвященные вопросам составления финансовой отчетности общего назначения, они не регламентируют ни план счетов, ни формы первичных документов и учетных регистров. Среди стандартов есть такие, которые посвящены исключительно вопросам составления и представления отчетности, но есть и такие, которые устанавливают порядок учета тех или иных активов или обязательств.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году Комитет был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности и с апреля 2001 года вновь создаваемые стандарты стали выпускаться под названием International Financial Reporting Standards (IFRS).
В России национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) разрабатываются с учетом основных норм МСФО начиная с 1994 г. Главным результатом реформирования национальной системы учета в соответствии с МСФО предполагалось создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.
В 2010 году был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. МСФО признаются на территории Российской Федерации применяемыми приказами Министерства финансов начиная с 2011 года. На сегодняшний день на сайте Минфина опубликована консолидированная версия МСФО, в которой инкорпорированы все принятые изменения стандартов. В том числе, к действующим в России стандартам относятся: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и др.
|
