3.6. Бухгалтерский баланс
Значение и функции баланса
Баланс ‒ это способ экономической группировки и обобщения информации об активах организации и источникам их образования в денежном выражении.
Баланс составляется на определенную дату. Так, годовой баланс составляется на конец года, квартальный – на конец каждого квартала. Таким образом, в балансе отражаются активы, собственный капитал и обязательства организации, существующие только на дату его составления. Баланс, составленный на 31 декабря прошлого года, и баланс на 15 января текущего года могут существенным образом отличаться друг от друга. Поэтому баланс можно сравнить с моментальной фотографией бизнеса на определенную дату.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным положением организации.
Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находятся запасы материальных средств, которыми организация может распоряжаться.
По нему определяют, способна организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые затруднения.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются инвесторами, учредителями, кредиторами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и статистики, налоговыми органами.
При составлении баланса следует исходить из требований:
правдивости баланса;
реальности баланса;
единства баланса;
преемственности баланса;
ясности баланса.
Структура баланса
Бухгалтерский баланс подобно весам с двумя чашами состоит из двух уравновешенных частей – это актив и пассив.
В актив баланса переносятся дебетовые остатки по активным счетам на конец периода из оборотно-сальдовой ведомости, а в пассив – кредитовые остатки по пассивным счетам. Таким образом, в активе баланса отражается информация об активах компании, а в пассиве – информация о капитале и обязательствах.
Баланс может иметь форму двухсторонней таблицы, где актив расположен слева, а пассив – справа, либо последовательную (вертикальную) форму, в которой пассив расположен после актива.
Структура баланса основана на принципе двойственности ‒ основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение баланса можно записать в следующем виде:
Активы = Капитал + Обязательства
Активы ‒ хозяйственные средства, контроль над которыми получен организацией в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (потенциальная возможность активов ‒ способствовать притоку денежных средств в организацию).
Под капиталом понимается собственный капитал. Собственный капитал ‒ это средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности организации.
Обязательства ‒ это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательства могут возникнуть в силу действия договора или правовой нормы.
Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.
Статьи бухгалтерского баланса объединены в пять разделов: два раздела в активе и три раздела в пассиве.
Актив баланса:
Раздел I: «Внеоборотные активы»:
В этом разделе приводятся данные о наличии, на конец отчетного периода, основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и капитальных вложений.
Раздел II: “Оборотные активы”:
Показывает наличие производственных запасов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства, а также наличие денежных средств, в том числе в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, а также расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.
Пассив баланса:
Раздел III: «Капитал и резервы»:
В этом разделе отражаются данные об уставном, резервном, добавочном капитале, а также о нераспределенной прибыли организации.
Раздел IV: «Долгосрочные обязательства»:
Показывает долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев.
Раздел V: «Краткосрочные обязательства»:
Показывает кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом по оплате труда, а также прочую кредиторскую задолженность.
Итоговая сумма актива и пассива называется валютой баланса.
Таблица 3.8
Группировка основных статей баланса по разделам
АКТИВ
|
на 31.12.2014
|
на 31.12.2013
|
на 31.12.2012
|
ПАССИВ
|
на 31.12.2014
|
на 31.12.2013
|
на 31.12.2012
|
I. Внеоборотные активы
|
|
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
1 800
|
670
|
600
|
Уставный капитал
|
12 000
|
10 000
|
10 000
|
Основные средства
|
16 010
|
14 500
|
13 000
|
Добавочный капитал
|
1 800
|
1 700
|
1 500
|
Итого по разделу I:
|
17 810
|
15 170
|
13 600
|
Нераспределенная прибыль
|
5 320
|
4 745
|
3 655
|
Итого по разделу III:
|
19 120
|
16 445
|
15 155
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
IV. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
Запасы
|
2 320
|
1 106
|
1 250
|
Заемные средства
|
1 500
|
1 800
|
2 000
|
Дебиторская задолженность
|
1 760
|
3 615
|
3 885
|
Итого по разделу IV:
|
1 500
|
1 800
|
2 000
|
Финансовые вложения
|
1 880
|
1 714
|
1 530
|
V. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
Денежные средства
|
3 000
|
2 115
|
2 565
|
Заемные средства
|
4 300
|
2 950
|
3 000
|
Итого по разделу II:
|
8 960
|
8 550
|
9 230
|
Кредиторская задолженность
|
1 850
|
2 525
|
2 675
|
Итого по разделу V:
|
6 150
|
5 475
|
5 675
|
Баланс
|
26 770
|
23 720
|
22 830
|
Баланс
|
26 770
|
23 720
|
22 830
|
Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
Осуществляемые в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как сумма статей, а также валюта баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Валюта баланса при этом не изменяется.
Например, с расчетного счета получено в кассу – 5 000 руб.
В результате хозяйственной операции произошли изменения на двух активных счетах «Расчетный счет» и «Касса».
На счете «Расчетный счет» сумма уменьшилась, а на счете «Касса» увеличилась на ту же величину (см. рис. 3.3).
Хозяйственные операции второго типа ‒ операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.
Например, часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала – 20 000 руб.
В результате хозяйственной операции произошли изменения на двух пассивных счетах «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль».
На счете «Уставный капитал» сумма увеличилась, а на счете «Нераспределённая прибыль» уменьшилась на ту же величину (см. рис. 3.3).
Хозяйственные операции третьего типа приводят к увеличению одновременно и актива, и пассива баланса. В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Операции такого типа называются операциями двойного увеличения.
Например, оприходованы материалы, оплата поставщикам еще не произведена – 10 000 руб.
В результате хозяйственной операции сумма на активном счете «Материалы» увеличилась и на пассивном счете «Расчеты с поставщиками» также увеличилась на ту же величину (см. рис. 3.3).
Хозяйственные операции четвертого типа, или операции двойного уменьшения, одновременно уменьшают актив и пассив на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту же сумму.
Например, перечислено с расчетного счета в погашение кредита банка – 50 000 руб.
В результате хозяйственной операции сумма на активном счете «Расчетный счет» уменьшилась и на пассивном счете «Кредиты банка» также уменьшилась на ту же величину (см. рис. 3.3).
Актив баланса
|
Пассив баланса
|
Увеличение
|
Уменьшение
|
Увеличение
|
Уменьшение
|
|
I тип
III тип
|
IV тип
|
II тип
|
Рис. 3.3. Четыре типа изменений в балансе
Классификация балансов
Бухгалтерские балансы классифицируют:
по времени составления;
по объемам информации;
по характеру деятельности;
по способам очистки;
по формам собственности.
По времени составления балансы подразделяются на:
вступительные (начальные);
промежуточные;
заключительные (исходящие);
ликвидационные;
разделительные и объединительные.
По объемам информации балансы подразделяются на:
единичные;
сводные;
консолидированные.
По характеру деятельности балансы могут быть по:
основной деятельности;
неосновной деятельности.
По способам очистки различают:
баланс-нетто;
баланс-брутто.
По формам собственности различают балансы организаций (в основном по источникам образования собственных средств):
государственных;
кооперативных;
частных;
смешанных;
других организаций.
Вступительный баланс (начальный)‒первый баланс, который составляется в начале деятельности организации. В активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве ‒ источники его образования. Перед составлением вступительного баланса проводятся инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества.
Заключительный баланс ‒ отчетный документ, составляемый на конец отчетного года. Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (оборотов и остатков по счетам, результатов инвентаризации средств и расчетов).
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс ‒ бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Такой баланс составляют с целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Он используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.
Баланс-нетто ‒ баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.). Баланс-нетто отражает реальную стоимость имущества организации.
Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники его образования по состоянию на определенную дату в денежной оценке.
Оборотный баланс отличается от сальдового баланса наличием данных о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.
|
