2.8. Учет расчетов по кредитам банков и займам
Банковский кредит является одним из важнейших источников заемных средств предприятия.
В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих кредитно-расчетное и кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банком строятся на добровольной основе. Кредиты предоставляют предприятиям под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Банки выдают кредиты на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между предприятием (заемщиком) и банком заключается кредитный договор в письменной форме. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита предприятием.
Для получения кредита предприятие направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерскую отчетность и другие, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, документы.
До заключения договора банк, используя полученные документы, тщательно анализирует платежеспособность предприятия, т.е. его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский баланс и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственных затрат.
Долгосрочные кредиты выдаются на срок более одного года и, как правило, используются на погашение затрат по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию; на приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.
В отличие от кредитного, договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, определенное родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа или равное количество другого полученного им имущества такого же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества заемщику.
Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо по этим счетам показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету – суммы, перечисленные в погашение кредита и займа, а оборот по кредиту – сумму полученных кредитов и займов.
В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета для обособленного учета кредитов, полученных в рублях и в валюте. Кроме того, отдельные субсчета открываются для учета краткосрочных и долгосрочных займов.
При получении кредитов и займов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - в случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета. Если кредит направляется на погашение задолженности поставщикам, то счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» кредитуются, а дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Частичное или полное погашение задолженности по кредитам и займам отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств.
Если кредит или заем предоставляется в валюте, то в конце месяца по счетам 66 и 67 определяется курсовая разница путем пересчета задолженности по валютному кредиту или займу по курсу Центрального банка на последний день месяца. На сумму положительной курсовой разницы счета 66 и 67 дебетуются в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет «Прочие доходы»; на сумму отрицательной – дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы» и кредитуются счета 66 или 67.
В соответствии с кредитным договором за пользование кредитом или займом начисляется процент. Проценты по заемным средствам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию и принятия их к учету, относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов, а по заемных средствам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, включается в фактическую себестоимость их приобретения. По мере начисления процентов дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредитуются счета 66 и 67. Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, включаются в состав прочих расходов бухгалтерской записью по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Проценты по кредитам и займам, используемым для нужд железных дорог, передаются железным дорогам бухгалтерской записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В аналитическом учете начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Займодавец учитывает проценты по предоставленным заемным средствам в составе прочих доходов, при этом, дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 91 субсчет «Прочие доходы».
На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно учитываются займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций (ценных бумаг) по цене, превышающей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом), или по номинальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам. В этом случае указанный дисконт или процент учитывается предварительно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения ценных бумаг в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».
|
